CMA是一门系统性、实践性非常强的学科，题目非常的灵活，要想将理论知识更好地贯彻于企业实际问题，就必须依赖大量的做题来实现。2020年中华会计网校山西会计cma案例题及答案。
案例一
Linwood是美国一家上市公司，经营百货连锁店。公司于1975年开办第一家店，目前规模已经稳步发展到36家店。两年前，董事会批准了大规模改建连锁店的计划，目的是吸引更为高端的客户。在这些计划最后定案之前，先改建两家店作为试点。公司财务长助理Bishop负责报告这两家试点连锁店的财务成果。Bishop及其上司财务长和其他管理人员根据商店的销售增长率和盈利能力获得奖金。编制财务报表时，Bishop发现有大量废旧存货，这些存货应该折价销售或注销。Bishop与管理层的同事讨论这一现象。包括财务长在内的其他管理人员都认为废旧存货应忽略不报，否则会削弱财务成果，还会减少他们的奖金。Bishop对于在财务报告中忽略废旧存货的做法感到不安，正在考虑该如何解决这个问题。
问题：
1. 参照IMA职业道德守则公告中某些特定标准，讨论Bishop面临的道德冲突。
2. 根据IMA职业道德守则公告，指出Bishop应该采取哪些步骤来解决这个问题？
案例二
Cool BreezeCool Breeze公司生产电扇，公司管理层希望能更为详细地分析其间接成本差异。公司财务长已经把变动间接费用与固定间接费用彼此分离出来，并确定以机器工时而非直接劳动工时作为分配间接费用的依据。
在最近的会计期间，生产9,800件产品需要的单位机器工时是0.30小时，而生产10,000件的弹性预算的单位机器工时是0.25小时。实际变动制造成本率是每单位机器工时$19，而在弹性预算下则为$20。
问题：
1. 就变动间接费用而言，请计算并解释以下差异。请列出计算过程。
a. 开支差异。 b. 效率差异。 c. 弹性预算差异。
2. 请至少指出三个可能造成实际机器工时超过预算机器工时的原因。
案例三
MMIKimbell最近加入MMI公司，任负责规划和财务分析的财务长，隶属MMI的首席财务官Leuk。公司位于美国，希望渗透到国际市场，这就要求MMI的销售和管理人员频繁出差海外。过去十年里，MMI已经购买了四架公务飞机。其中两架飞机是现代公务喷气机，能运载17名乘客，可飞往任何目的地，而途中只需停下加油一次。另外两架飞机专门用于国内航线，比其他两架飞机要旧、要小，飞行速度也较慢。
Leuk向最高管理层建议，购买一架能抵达全球目标市场的新长途公务行政机。他指示Kimbell进行标准净现值（NPV）分析，按照MMI董事会规定，在考虑成本超过$1,000,000的资本资产时，需要进行这项分析。Kimbell的分析结果是负的NPV，当她把分析结果交给Leuk时，Leuk叫她再检查一遍，因为结果应该是正的NPV。他还特地告诉她，提高国际业务发展的假设速率，把飞机的估计残值提高50%，并把转租使用率提高三分之一。最后，Leuk告诉Kimbell把飞机的估计经济使用寿命从10年改为25年。
Kimbell与飞机制造商联系进行进一步调查，她得知，尽管她预计的残值略嫌保守，但Leuk建议的新数值过于乐观。还有，制造商的销售代表告诉Kimbell，尽管她为飞机制定的转租使用率也略嫌保守，但Leuk叫她修改的比率是不合理的。最后，尽管考虑中的飞机飞行15年时间也并非不常见，经过改造，最多能飞行20年，但是使用10年后营运成本一般会显著增加。使用15年后，除非改造引擎，否则营运成本可能高得令人望而却步。换言之，如果不确认10年后增加的营运成本增加以及15年后的改造成本，就不能把飞机的25年使用寿命用于NPV分析。Kimbell根据自己与飞机制造商代表的谈话内容修改了分析，结果NPV的负值更大了，即使提高投资最初几年的假设现金流入量，也无济于事。当她把自己的报告交给Leuk时，Leuk以威胁的态度吩咐她，完全按照他说的予以更改。他叫Kimbell周末把改好的分析交给他，以便董事会预算委员会下一次会议上提交建议书。
Kimbell认为，这样的报告往好里说是不准确的报告，往坏里说是意图误导预算委员会而编制的报告，编制这样的报告，Kimbell感到不安。
问题：
1. 参照IMA职业道德守则公告中的某些特定标准，讨论Kimbell面临的道德困境。
2. 根据IMA职业道德守则公告，Kimbell要解决这一道德困境，应遵循怎样的程序？
案例四
国际贸易继续扩大规模，且变得日益重要。各公司把世界看作一个市场，在世界各地寻求新的销售或生产机遇。各国政府不断监控国际贸易，有时设定限制和规定，来保护和促进消费贸易。跨国公司经常面临在国际和国内营运部门之间分配资源和转移商品与劳务的问题，其中一个重要方面是确定转移价格。
问题：
1. 指出并讨论一国参与国际贸易的两个理由。
2. a. 指出并解释自由贸易的四个壁垒。
b. 指出运用自由贸易壁垒对一个国家的一项优点和一项缺点。
3. a. 指出并讨论业务单位制定转移价格的三种方法。
b. 请讨论转移价格在公司所得税方面的作用。
案例五
Benedict有限公司生产各类厨房器具。除了通过自己的品牌名称营销产品，Benedict公司还为折扣零售商生产带有零售商品牌名称的器具。
最近，针对带有Benedict名称的器具开展了一次营销推广活动，强调器具操作简便，暗示不管用户的保养或注意程度如何，这些器具都能正常发挥功能。推广活动取得了极大成功，市场占有率也增加了。
一直以来，Benedict对其每一种产品提供一年保修服务。最近数月，公司发现，保修成本急剧上升。分析显示，尽管所有保修成本都增加了，但增幅最大的是消费者使用产品的最初30天期间即拨打电话所催请的服务，尤其是带有Benedict品牌名称的产品。
公司决定实行全面质量管理（TQM）计划。负责实施计划的人不知道如何以最佳方式分摊指派给该计划的资金。
问题：
1. 列出四项质量成本。针对每一项，请指出适用于Benedict的一项特定成本。
2. 为了从长远角度尽量降低总质量成本，请说明应如何在四项质量成本上分配现有资金。
3. 请区分设计质量和符合性质量（Conformance Quality），并解释这两种质量如何分别导致Benedict公司服务电话数量增多。
4. 列出用于监控质量成本的三种分析技术，并解释Benedict公司如何使用每种技术。
案例六
David Evans是大型上市公司Preston Industries商用产品事业部 (CPD) 的总经理。商用产品事业部生产并销售甲和乙两款产品。部门管理人员和员工的绩效通过部门毛利以及客户满意度和产品质量进行考核。8月15日，Preston 的首席财务官向所有部门发函，要求他们在10月1日之前提供对本年度的估算以及对下一年度的预算。为了便于部门灵活操作，他并未提供其他指导意见。Evans 和他的管理团队根据部门的整体投入，花了六周时间完成了对本年度（日历年度）的最佳估算以及对下一年度的详细预算。在与团队成员进行彻底审核后，Evans 于10月1日提交了信息。信息概要如下。 估算 下一年度 本年度 预算 甲产品 单位销售量 500,000 525,000 售价 $150 $160 收入 $75,000,000 $84,000,000 单位直接成本 $90 $100 总直接成本 45,000,000 52,500,000 销售费用 5,000,000 6,500,000毛利 $25,000,000 $25,000,000乙产品 单位销售量 2,000,000 2,250,000 售价 $75 $80 收入 $150,000,000 $180,000,000 单位直接成本 $60 $65 总直接成本 120,000,000 146,250,000 销售费用 10,000,000 10,000,000 毛利 $20,000,000 $23,750,000 部门间接费用 15,000,000 16,500,000 部门毛利 $30,000,000 $32,250,000本年度的部门毛利预算为 2,850 万美元；因此，最近的预测表明本年度的业绩将超出预算水平。
12月1日，Preston首席财务官致电Evans，表示证券分析师对本年度收益有望超过预期而7感到高兴。此外，分析师还预计下一年度的利润将比本年度的估算利润高20%。因此，首席财务官要求Evans修改提交的预算并在12月10日前提供详细信息。在修改后的预算中，部门下一年度的毛利应为3,600万美元。Evans召集他的小组成员并要求他们确定提高赢利能力的办法。甲产品团队确定，如果他们额外投入100万美元进行广告宣传和促销，则可以将单位售价提高2.5%。乙产品团队认为他们可以将单位直接成本削减$1。此外，如果乙产品团队的销售费用增加50%，销量就可增加3%。
Evans决定在作出上述调整的同时调整部门间接费用以使部门毛利达到 3,600 万美元。
问题：
1. 请按照原始预算的格式编制修改后的预算。给出您的计算过程。 2. 找出Preston及其事业部所采取预算流程的三处优点和三处不足。
3. 找出并讨论商用产品事业部（CPD）为达到调整后预算所采取的方案中存在的三点不确定性。
4. 讨论为实现外部人员（如本例中的证券分析师）的期望而编制预算的意义。
5. 明确权威式预算编制流程和参与式预算编制流程各自的特征，并找出两者的不同。
案例七
American Restaurants Inc.是一家大型连锁餐厅，成立至今已有30多年，拥有一系列完备的公司政策和操作规范，这在保证其为客户提供卓越服务的同时，在成本控制方面也游刃有余。该公司收购了一家私营餐厅Family Diner。在Family Diner适应了American的公司政策和规程后，American在其内部审计部门开展了若干审计项目。
首先，American希望确定其新收购的餐厅是否正确地填写了薪资表，并将正确的金额提交至州政府和联邦政府。American审计的第二项内容涉及餐厅的现金收入过程，因为Family绝大部分的收入都是现金而非刷卡消费。公司内部审计员完成审计后发现，Family尚未建立严格的现金内控制度。他们发现Family将大量现金存放在附近一个办公室内，该办公室经常不上锁。同时，Family每周进行一次现金存款，但未综合考虑存款情况、每日现金收入总和和预计的现金开销。审计人员还发现，Family公司负责现金对账的人员离职了，导致其所有对账工作延后了几个月。此外，Family未要求其服务生按照法律规定上报小费数量，同时Family的食物废弃量超过公司指导原则要求。
问题：
1. a. 确定和描述两种主要的内部审计类型。
b. 确定场景中所描述的审计类型。
2. a. 确定和描述三种内部控制目标。
b. Family Diner是否达到了上述控制目标 请解释您的回答。
3. a. 定义预防性控制和检查性控制。
b. 为Family Diner推荐一种预防性控制和检查性控制改革方案，从而降低现金收入过 程中存在的风险。
4. a. 分别解释固有风险、控制风险和检查风险。
b. 说明每个风险对Family Diner现金收入过程有何相关影响。
案例八
Delgado公司是一个稳定的零售型公司，销售竞争激烈的非季节性商品。该公司年度前四个月销售额如下： 一月 $1,200,000 二月 $1,010,000 三月 $1,350,000 四月 $1,380,000Delgado公司按照时间序列回归模型对其五月份销售收入进行了预测。该预测包括上述四个数据点，由经济分析师计算出了方程式：y = $1,015,000 + $88,000x，其中x代表当年的月份。Delgado公司同时还考虑采用指数平滑法对其销售收入进行预测。如果采用指数平滑法，该公司则需要使用三月和四月份的数据来预测五月份的销售额，其初始预期额为$1,350,000。α值为0.70。Delgado公司五月份的运营结果显示，公司实际单位商品销售量为150,000，平均销售单价为$9.80，低于预期的销售单价$10.00。
问题：
1. a. 请解释时间序列回归方程式y = $1,015,000 + $88,000 x中每一个未知数的定义。
b. 采用下述方法预测Delgado五月份的销售收入。 (1) 时间序列回归模型 (2) 指数平滑法2. 在完成其五月份销售预测前，请指出Delgado公司需要注意的两个环境因素。
3. 确认和阐明使用时间序列回归模型预测销售额的两个缺点。
4. 如果Delgado公司五月份销售预算为$1,400,000，请计算其对Delgado公司a. 销售数量差异的影响。 b. 弹性预算差异的影响。
案例九
Frantana公司有三个运营部门，该公司对各部门经理的奖励在一定程度上取决于该 部门的利润贡献度。这三个部门的相关数据如下所示。
利润 ($) 销售额 ($) 资产 ($) 8,200,000 6,400,000 部门 1 960,0001,400,000 2,100,000 部门 2 380,000600,000 760,000 部门 3 175,000Frantana 公司的其他相关信息如下。
Frantana 公司根据资产的账面价值来确定每个部门的投资额。 该公司的需求报酬率是12% 。
公司的相关成本不会与各部门直接挂钩（包括计算机服务、人力资源和一般管理费用），而是根据各部门所用资产的账面价值进行分摊。
部门 1 是规模最大、资历最老的部门，每年贡献的利润十分可观，因此部门经理 Bob Moore 的薪酬颇为丰厚。部门 1 的经营资产在很多年前就已购置和安装，与其他部门的经营资产相比，其账面价值非常低。
部门 3 是 Frantana 最新成立且规模最小的部门。部门 3 的经营资产是在最近几年购置和安装的。部门 3 的经理 Margee Allen 非常有进取心、也很有能力，但与其他部门相比，她的薪酬很低。Allen 提议对薪酬机制进行改革，以认可每个部门所取得的投资回报率(ROI)，即在确定薪酬时将 ROI 纳入考虑范围，而不是仅考虑利润贡献度。她还建议，在计算薪酬时，资产价值应按现值而非账面价值进行计算。
高层管理者希望维持原有薪酬方案，称这种方案以每个部门创造的剩余收益 (RI) 为基础。由于 Moore 的 RI 是 Allen 的两倍多，因此他的薪酬理应高得多。
问题：
1. 请计算部门 1 和部门 3 的ROI和RI。
2. 假设该公司使用现值而非账面价值来确定每个部门的投资额，请指出并解释部门 1 和部门 3 的 ROI 和 RI 计算结果会受哪些因素影响。
3. a. 请指出并解释使用 ROI 来度量部门绩效可能会导致目标一致性问题的一个原因。 b. 请指出并解释为什么使用 RI 来度量部门绩效能解决目标一致性问题。 4. 请论述 Frantana 公司分摊非直接成本所使用的方法。请详细阐述为什么这种分摊方法可能无法体现与每个部门相关的成本。
案例十
Ace Contractors是一家大型区域性总承包商。随着业务不断增长，该公司聘用Eddie Li来担任主计长一职，他负责分析每月的利润表以及核对以前由唯一的会计助理Susan Zhao 处理的所有账户。Li注意到，尽管在过去几个月未启动任何新项目，但二月份发生了数额很大的拆除费用。由于Li并未预计到会有如此庞大的一笔拆除费用，而且预算中也没有任何此类费用，因此 Li进行了一些深入调查。他发现，所有这些费用都是向另一个银行账户进行的银行转账。经过进一步的调查后，他终于查清 Zhao 一直在从公司的银行账户向她自己的账户转移资金并记录虚假开支，使银行账户对账不会出现任何问题。虽然总裁在使用支票前会将预先编号的支票锁起来，并且亲自签发所有的付款支票，但他并不知道可以通过互联网进行转账。Li 还复核了由办公室经理编制的银行对帐单，由于期末余额合理，因此这种欺诈行为并不明显也未被发现。
问题：
1. a. 请指出并说明应适当分离的四项职责。
b. 请指出并说明 Zhao 拥有的使她得以窃取公司资金的两种本不相容的职责。
2. 请指出并说明该公司为保护其资产已经采取的两种措施并推荐两种可以加强这方面控制的措施。
3. 请参考 COSO 的内部控制框架来回答以下问题。
a. 请指出并描述内部控制的三个目标。 b. 请指出并描述内部控制的五个要素。
4. 请指出并解释能为公司提供合理保证的三种内部控制措施。
答案：
案例一
1. 根据IMA的职业道德守则，Bishop 在这个情况下有责任采取行动。根据能力标准，各成员应当遵守法律，法规和技术标准, 以及准备完整和清晰的报告和建议。依据这个标准他需要报告过时的库存。
机密性标准与这个情况并不直接相关，虽然Bishop不应与外界讨论这个问题。
根据正直标准，Bishop必需避免任何有损组织目标的行为。没有报告过时的库存可能会损害公司的目标。管理会计师还应当提供不利和有利的信息，避免任何有损职业声誉的行为或避免使她不能以合乎道德的方式履行自己的工作职责的行为。因为管理层的奖金是基于销售增长和盈利能力, 这可能牵涉到利益冲突。
可信性标准要求管理会计师公平和客观地沟通信息，全面披露所有可能影响使用者对报告，意见，建议的理解的相关信息。报告中若忽略不报发现的过时的存货将违反可信性标准。
2．IMA的道德冲突解决方针概述了应采取的正确步骤。首先，应按照公司的政策，解决这一道德困境。如果没有相关政策，或政策无法充分解决困境，应考虑依照IMA的职业道德准则所列的步骤来采取行动。除非直接上司已卷入其中，否则应先将问题与直接上司讨论。如果直接上司卷入其内，应将问题向上一级的管理层通告。依照这个过程继续向更上一级的管理层会报。如果直接上司是首席执行官或同级上司，可由审计委员会，执行委员会，董事会或受托人来执行审查。假设不涉及上级主管，任何与上层管理的沟通都必须告知其主管。除非法律规定，与外界无关的组织或个人讨论这个道德困境是不恰当的（机密性）。管理会计师也应该与客观的顾问，包括律师和IMA的道德热线澄清问题。如果用尽所有的内部审查过程，而冲突仍然存在，可能是没有其他解决办法，只好辞职并提交一份詳实的备忘录给适当的组织代表。根据SMA-1C，在辞职后，依道德冲突的性质，可能应适当的通知其他有关单位，如美国证券交易委员会 (SEC), 环境保护组织 (EPA) 等。
案例二
1. a. 开支差异的计算方法是比较实际成本和实际投入乘以预算率的差额：
实际成本=$55,860（2,940小时[0.30×9,800件] ×实际率$19） 实际投入2,940小时[0.30×9,800件]×预算率$20=$58,800。 间接费用开支差异=$55,860 $58,800=($2,940)的有利开支差异。 这意味着能源价格，间接材料，和间接人工的实际价格低于预算。
b. 效率差异的计算方法是比较实际机器使用的小时数和预算应该使用的小时数，再乘以预计变动间接费用成本：
实际机器小时2,940小时（0.30×9,800件）×预算率$20=$58,800，预算应该使用的小时数2,450小时（0.25×9,800件）×预算率$20=$49,000，效率差异=$9,800的不利效率差异。
由于实际机器小时高于预算，意味着实际营运没有预计的有效率。
c. 弹性预算差异的计算方法是比较实际变动间接费用和弹性预算的变动间接费用： 这可以通过两种不同的方式计算。第一种算法是开支差异（$2,940有利差异）和效率差异（$9,800不利差异）的总和，或者是实际成本$55,860和弹性预算$49,000之间的差异。弹性预算差异是$6,860不利差异。
这意味着，实际变动间接费用比预算要高。
2. 实际机器小时超过预算小时数的原因可能包括:
人工操作机器的技术熟练度比预期差。 工作的排班调度效率差。 机器没有保持良好的维修。 仓促交付所造成的低效率。
机器的预算时间标准设定的太紧。
造成低效率可能还有其他原因。
案例三
1. 根据IMA的职业道德守则，Kimbell 在这个情况下有责任采取行动。Kimbell认为Leuk 促使她错误地使用净现值分析，这违反了能力准则。该准则要求管理会计师应遵守法律，法规和技术标准，以及准备完整和清晰的报告和建议。
机密性标准与这个情况并不直接相关，虽然Kimbell不应与外界讨论这个问题。
根据正直标准，Kimbell必需避免任何有损组织目标的行为。没有报告过时的库存可能会损害公司的目标。使用不正确的假设，可能会损害公司的目标。管理会计师还应当提供不利和有利的信息，避免任何有损职业声誉的行为或避免使她不能以合乎道德的方式履行自己的工作职责的行为。Leuk似乎牵涉到利益冲突，因为他基于私人的利益，希望该公司购买飞机。
可信性的标准要求管理会计师公平和客观地沟通信息，全面披露所有可能影响使用者对报告，意见，建议的理解的相关信息。Leuk指使Kimbell所作的现值分析和报告违反了可信性的准则。
2. IMA的道德冲突解决方针概述了应采取的正确步骤。首先，应按照公司的政策，解决这一道德困境。如果没有相关政策，或政策无法充分解决困境，应考虑依照IMA的职业道德准则所列的步骤采取行动。除非直接上司已卷入其中，否则应先将问题与直接上司讨论。如果直接上司卷入其内，应将问题向上一级的管理层通告。依照这个过程继续向更上一级的管理层汇报。如果直接上司是首席执行官或同级上司，可由审计委员会，执行委员会，董事会或受托人来执行审查。假设上级主管不涉及，任何与上层管理的沟通都必须告知其主管。除非法律规定，与外界无关的组织或个人讨论这个道德困境是不恰当的（机密性）。管理会计师也应该与客观的顾问，包括律师和IMA的道德热线澄清问题。如果用尽所有的内部审查过程，而冲突仍然存在，可能是没有其他解决办法，可以辞职并提交一份詳实的备忘录给适当的组织代表。根据SMA-1C，在辞职后，依道德冲突的性质，可能应适当的通知其他有关单位如美国证券交易委员会 (SEC)，环境保护组织(EPA)等。
案例四
1. 贸易可使一个国家将资源导向其具有比较优势的领域，从而更有效的进行资源分配。
国际竞争可能会推动技术创新，或可以接触到国内所不具备的技术，进而提高了生产效率。
国际贸易使由于缺乏资源而不能在国内生产的国家得以通过进口货品而普遍提高了人民，国家和世界经济的福祉。
2. a. 自由贸易的四个壁垒：
关税及进口税会导致进口货物价格的提高，同时也给进口国政府提供了税收。 进口配额是指对进口货物的限量。这个对货物供应量的限制会导致价格的增加。 国内产量法规定，货物的价值或生产投入的一定比例必须在该国国内制造。 与安全，卫生，标签，包装和技术等相关的各条例会对进口贸易造成限制。其他政府牌照，本地的投资需求和类似的措施也会限制外国公司在国内市场的竞争能力。
b. 运用贸易壁垒的优点如下：
集中开发或维护国家的重点产业，使本国不依赖进口产品，进而保护国家安全。 保护新生或发展中的产业，使它们得以成熟，也便日后在全球经济中参与竞争。
缺点如下：
价格较高。 消费量下降。
3. a. 转移价格定价的三种方法如下：
以市场为基础的转移价格通常是最优决策，当（1）中间产品市场是完全竞争的市场，（2）各分部单位的相互依赖性很小，（3）对公司整体而言，向外部市场购买或出售比起内部交易并没有产生额外的成本或利益。
以成本为基础的转移价格定价- 如果没有市场价格可供参考或者市场资讯不适用或过于昂贵，转移价格可以成本为基础。
双重转移价格定价 - 使用两个不同的转移定价方法来设定各分部单位之间的转移价格。转移价格的差异计入总公司帐户。双重转移价格能促进目标的一致性。
b. 跨国公司通常利用转移定价政策来降低赋税。转移价格的目的是将收入从高税率的国家转移到低税率的国家。
案例五
1. 预防成本 - 对Benedict而言，包括电器的工程设计，评估和测试零件，对组装工人在质量上的培训。
鉴定成本 - 对Benedict而言，包括在产品售出前的检查和测试。
内部故障成本 - 对Benedict而言，这包括修理检验不合格的电器，废料/损坏所涉及的任何成本费用。
外部故障成本 - 对Benedict而言，包括所有保修和服务的成本，也包括被退回的电器所涉及的原材料，劳动力以及任何费用。
2. 质量理论指出，因为内部和外部故障成本比预防和鉴定成本高，投资在预防和鉴定环节可降低内部和外部故障成本进而减低质量的总成本。
3. 设计质量是指产品和它的属性满足或达到用户使用需求的程度，而符合性质量指的是产品性能的表现程度。对Benedict而言，可能是新的广告宣传造成消费者对产品有更高的期待，而这一期待又因为设计质量而无法实现。不过，鉴于增加的保修费用，有可能是因为符合性质量的降低。
4. 三种普遍使用的分析方法和相关应用：
控制图 – 经由统计监测，来帮助Benedict确定保修成本的变化是由于随机或非随机因素造成。
帕累托图 – 此分析图显示产品缺陷发生的频繁率。Benedict可以使用这种技术来看某个特定组件的质量是否普遍下降或提高。
因果关系图（鱼骨图）– 此分析有助于总结各个缺陷的可能原因，帮助Benedict发现消费者不同的投诉可能源于相同的缺陷。
案例六
1. 甲产品 单位销售量 售价 收入 单位直接成本 总直接成本 销售费用 毛利 乙产品 单位销售量 售价 收入 单位直接成本 总直接成本 销售费用 毛利 部门间接费用 500,000 $150 75,000,000 90 45,000,000 5,000,000 25,000,000 2,000,000 $75 150,000,000 60 120,000,000 10,000,000 20,000,000 15,000,000 估算本年度 525,000 $160 84,000,000 100 52,500,000 6,500,000 25,000,000 2,250,000 $80 180,000,000 65 下一年度预算 525,000 $164 (160×2.5%) 86,100,000 100 52,500,000 7,500,000 (6,500K+1,000K) 26,100,000 2,317,500 (2,250,000×1.03 ) $80 185,400,000 64 (65－1) 调整后预算 146,250,000 148,320,000 (64×2,317,500) 10,000,000 23,750,000 16,500,000 15,000,000 22,080,000 12,180,000 (36,000K－22,080K－ 26,100K) 30,000,000 32,250,000 36,000,000 部门毛利2. 采取的预算流程的优点是：符合分析师的预期；代表更积极的目标；部门能参与灵活且自下而上的预算编制；为绩效衡量提供框架；激励主管和其他员工；促进协调和沟通；帮助公司运作顺畅并达到更好的业绩；确定资金的来源以及用途，以达到预期的结果。
采取的预算流程的缺点是：无法达到目标的可能性更大；为分析师设定了更高的增长预期；部门之间缺乏凝聚力；没有企业远景；调整预算/间接费用以满足分析师的预期；只给10天的时间修改预算；最终目标取决于高层管理人员；规划范围有限，因为没有5年或10年的长期计划；增长可能无法长久持续；预算过程中可能引发道德问题/萨班斯 - 奥克斯利法案。
3. 不确定性有：
A产品价格上涨2.5%是否实际？价格变化是根据市场研究或只是凭直觉？ 额外增加的100万美元的销售费用是否足以克服价格变化所带来的阻力呢？
起初对B产品$65的直接成本估算是经过深入的分析和审查，现在要降低成本$1，是否符合实际？是否有周密的计划来实现成本降低？
减少部门间接费用的提议是否考虑了降低成本的可能性和可持续性？是否有周详的计划来实现这些成本降低？ 20%的增长率是否实际？
增加50%费用是否可以提高销售量3%？ 随意调整间接费用的影响是什么？
4. 公司外部人员如证券分析师，并没有接触内部信息的渠道。Evans和CPD的工作人员所编制的的预算是以详细的实际数据和判断为基础的。 证券分析师与CPD所做预算的目标可能不同。
如果CPD努力编制的预算被外部分析师过度驾驭，可能会引起道德问题。
5. 权威式，又称为自上而下的预算编制。这种预算编制方式没有下层组织的参与，比参与式预算编制提供更好的决策制定。由于高层管理人员设定组织目标，它可能缺乏下级员工的承诺，并可能导致员工不满，以致缺乏员工的承诺来实现预算目标。
参与式，又称为自下而上的预算编制。在这种预算编制方式下，受预算影响的下层员工参与完成预算的编制。这预算更容易获得员工的承诺，也让高层管理人员可以更好地掌控公司运营。这种类型的预算所设的目标更容易实现，但却不一定是最优目标。
案例七
1. a. 两种主要类型的内部审计是合规性审计和经营审计。 合规性审计是审核财务，营运和交易是否符合相应的法律，标准，法规和程序。 经营审计是针对企业的各种功能对其运营的效率和效果的全面评价和审查。
b. 薪资的审计程序是用以确定薪资处理是否符合法律及规则。这是一个合规性审计。 现金收入的审核过程是一种经营审计。
2. a.
信息的可靠性和完整性 – 现金存款与销售不吻合，所以这样的信息是不可靠的。 遵守政策，计划，程序，法律和规则 – 他们没有正确地要求他们的雇员申报小费所得，这不符合法规。
保护资产 – 现金没有适当的保护，现金经常长时间被留在没有上锁的办公室。 对资源的经济有效利用 – 审计员注意到餐厅扔掉大量的食物，看起来资源没有很好地利用。
b. 完成行动和计划的既定目标。餐厅没有遵循该有的程序也没有达到提供优质客户服务及节约的目标。
3. a. 预防控制可以防止事件的发生。检测控制在事后揭示问题，以便采取行动。
b. 预防控制：公司应将现金上锁且每天存入银行。
检测控制：现金对帐可以发现问题，也可以根据每天的销售报告与每天的现金收入 核对。
4. a.
固有风险 – 假设没有相关的内部控制政策，一种内部固有的发生重大错误的风险。例如，现金比较容易被偷。
控制风险 – 内部控制的结构，政策或程序无法阻止或检测到重大错误发生的风险。 检测风险 – 审计员无法检测到重大错误的风险。
b. 由于餐厅收取大量的现金， 使得现金收入过程中存有内在固有风险。在这种情况下，如果缺乏现金保护及控制，将提高控制风险。在现金收入流程中还有不容易被审计员发现的问题，从而导致检测风险。
案例八
1. a. $1,015,000是回归直线与y-轴的交截点。$88,000是直线的斜率，并显示，如果目前的趋势继续下去，Delgado每个月的销售将增加$88,000。
b. (1) 时间序列回归模型：5月份的预测：$1,015,000+（88,000×5）=$1,455,000 (2) 指数平滑法：
4月份的预测：（0.7×1,350,000）+（0.3×1,350,000）=$1,350,000 5月份的预测：（0.7×1,380,000）+（0.3×1,350,000）=$1,371,0002. 要考虑的两个环境因素：
整个经济的前景。
竞争对手的行动，譬如改变销售价格，增加广告，或在更接近Delgado的地点设立竞争的零售设施。 不断变化的规则。
3. 利用时间序列回归预测销售金额的两个缺点：
只使用一个变因（时间）来预测销售变化。
只使用历史信息来预测，忽略了其他事件，如新产品的推出，搬迁或新的设施等。 没有直接考虑季节性因素。
4. a. 静态预算 - 弹性预算= $1,400,000 – (150,000×$10) = $100,000 (有利差异)b. 实际结果 - 弹性预算= (150,000×$9.80) – (150,000×$10) = $30,000 (不利差异)案例九
1. ROI=利润/资产
部门1：ROI=$960,000/$6,400,000=15% 部门3：ROI=$175,000/$760,000=23% RI=利润目标利润部门1：RI=$960,000$6,400,000×12%=$192,000 部门3：RI=$175,000$760,000×12%=$83,8002. 资产“现值”的变化将在多方面影响ROI和RI：
对于资产较老的部门，其资产将会升值，以反映重置成本或清偿成本。资产较新的部门不会受很大影响，因为他们的资产所提折旧还不多，资产原值接近于现值。由于资产升值，资产较老的部门其ROI和RI会下降。
由于Frantana以资产价值为基础分摊非直接成本，资产升值最大的部门（由账面价值变为现值）所分摊到的非直接成本将更大。
3. a. 假设一个项目的ROI高于整个公司的ROI，但低于本部门ROI，该项投资将会被拒绝，因此，使用ROI来度量部门绩效，对整个公司不利。
b. 各部门使用整个公司规定的回报率来计算RI。因此任何能够提高RI的项目都会被部门接受，并对整个公司有利。
4. Frantana以各个部门使用资产的净账面价值为基础分摊非直接成本。在许多情况下，这个方法不能正确将成本与实际使用情况联系起来。在使用人力资源、会计、计算机支持、行政等职能时，也许资产价值与使用情况并无关联（或许是负关联）。非直接成本应该以实际使用情况为基础进行分摊。如果无法确定实际使用情况，则应选择与实际使用情况关联度更高的标准为基础。
案例十
1. a. 四项职责：
授权执行某项业务的职责。 记录该项业务的职责。 保管某项资产的职责。 定期清查该项资产的职责。
b. Zhao可以转账，同时可以记录这笔业务。Zhao执行业务，记录业务的职责不应该相容。
2. 已经采取的措施:
对支票进行管理。
总裁亲自签发所有的付款支票。 支票预先编号。
制定预算，并与实际进行比较，确认差异。 可以加强的控制：
限制互联网转账功能。
定期随机抽取费用科目的业务进行审计。 分离不兼容职责。
3. a. 三个目标：
促进运营的效率和效益。运营应该尽可能有效。
符合适用的法律法规。遵守符合一切适用的法律法规。
财务报告的可靠性。财务数据应该可靠及时，能够帮助管理层或外部使用者制定决策。
b. 五个要素：
控制环境。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。 风险评估。辨认和分析可能发生的风险。
控制活动。确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。
信息与沟通。按某种形式辨识、取得确切的信息，并及时进行沟通，以使员工能够履行其职责。
监控。适时评估控制的设计和运作情况的过程。
4. 三种内部控制措施：
职责分离。
盘点资产，并与记录核对。
对资产设置授权，仅获得授权的人员可以访问。
2020年
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