2021 年中级会计师考试会计实务综合题真题及答案解析

5.综合题。

1、A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来适用的企业所得税税率不会发生变化，未来能够产生足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。2x20年，A公司和B公司之间发生的相关交易或事项如下：

文件1：2x20年1月1日，A公司非公开发行普通股2000万股，从非关联方取得B公司60%的表决权股份，能够对B公司实施控制；非公开发行的每股普通股票面金额为1元，公允价值为7元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为2.2亿元。除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的用于行政管理的无形资产A外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同；B公司所有者权益账面价值为2.2亿元，其中：股本1.4亿元、资本公积5000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。 本次投资前，A公司未持有B公司股份，与B公司不存在关联关系，本次企业合并不构成反向购买，A公司与B公司采用相同的会计政策和会计期间。

文件2：20年2月1日，A公司和B公司均预计无形资产A的剩余使用年限为5年，残值为零，采用直线法摊销。在无形资产A的剩余使用年限内，其计税基础与B公司个别财务报表中的账面价值相同。

文件3：2x20年12月1日，B公司以银行存款500万元购买了C公司100万股股票，并指定为以公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益的金融资产；该金融资产的初始金额与计税基础一致。2x20年12月31日，B公司持有的C公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，B公司持有的C公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。转让完成后，将转让收益与初始投资成本之间的差额计入当期应纳税所得额。

文件4：2X20年度，B公司实现净利润3000万元，提取法定盈余公积金300万元。

A公司在A公司和B公司个别财务报表的基础上，编制合并财务报表，在合并工作底稿中，将A公司对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算。

本题未考虑企业所得税以外的税收及其他因素。

要求：

（1）【问题】编制A公司于2020年1月1日通过非公开发行普通股取得B公司60%股权的会计分录。

【答案】请看分析。

【分析】

借：长期股权投资 14 000

贷方：权益 2 000

资本公积-股本溢价 12 000

（2）[问题] 编制B公司于2x20年12月1日收购C公司股份的会计分录。

【答案】请看分析。

【分析】

借记：其他权益工具投资-成本 500

贷记：银行存款 500

（3）[问题] 为B公司编制会计分录，以公允价值计量其在C公司的股份，并于2x20年12月31日确认递延所得税。

【答案】请看分析。

【分析】

借记：其他权益工具投资-公允价值变动 40

贷：其他综合收益 40

借记：其他综合收益 10

贷：递延所得税负债 10

（4）[问题] 编制与A公司2020年12月31日合并资产负债表和合并损益表相关的调整及抵消分录。

【答案】请看分析。

【分析】

B公司调整后净利润=3000-200/5×（1-25%）=29.70（亿元）

A公司确认的投资收益=2970×60%=1782（百万元）

商誉=2000×7-[22000+200×（1-25%）]×60%=7.1亿元

调整条目：

借：无形资产 200

贷：资本公积 200

借：资本公积 50

贷：递延所得税负债 50

借记：管理 40

贷：无形资产 40

借记：递延所得税负债 10

贷：所得税费用 10

借：长期股权投资 1 782

贷记：投资收益 1 782

借：长期股权投资 18

贷：其他综合收益 18

借记：股本 14 000

资本公积 5,150 (5,000+200-50)

其他综合收益 30

盈余公积 1 300

年末未分配利润 4,670 （2,000 + 2,970 - 300）

商誉 710

贷：长期股权投资 15,800 （14,000+1,782+18）

少数股东权益 10 060

借：投资收益 1 782

少数股东损益1 188

年初未分配利润 2 000

商品：提取盈余公积 300

年末未分配利润 4,670

2、2x20至2x22期间，A公司发生下列销售相关交易或事件：

文件1：2x20年11月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，约定于2x21年2月1日以每单位20万元的价格向B公司销售80单位A产品。2x20年12月31日，A公司已生产完成并入库的50单位A产品的单位生产成本为21万元；A公司无生产A产品的原材料储备，剩余30单位A产品的单位生产成本预计为22万元。

文件2：2019年11月10日，A公司与C公司签订合同网校头条，约定以950万元的价格将其生产的B设备销售给C公司，并负责安装调试。A公司对B设备的控制权的让渡与安装调试是两个可明确区分的承诺。合同生效日，B设备的销售价格为900万元会计考试试题，安装价格为100万元。2019年11月30日，A公司将B设备运至C公司指定地点。同日会计考试试题，C公司以其银行存款向A公司支付全款，取得B设备的控制权。

文件3：2x20年12月1日，A公司开始为C公司安装B设备，预计2x21年1月20日完成。截至2x20年12月31日，A公司已发生安装费63万元（全部为人工工资），预计尚需发生安装费27万元。A公司向C公司提供的B设备安装服务是一项在一定期限内应履行的履约义务，A公司按照实际发生的费用占预计总费用的比例确定履约进度。

文件4：2×20年12月31日，A公司与D公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定该批C产品于两年后交付。合同包含两种可选择的付款方式，即公司可在两年后交付C产品时支付330.75万元，也可以在合同签订时支付300万元。D公司选择在合同签订时支付货款。同日，A公司收到D公司300万元货款并存入银行。该合同包含重大融资成分，按上述两种付款方式计算的隐含年利率均为5%，该融资费用不满足借款费用资本化的条件。

文件5：2012年12月31日，A公司按照合同的约定将产品C的控制权转移给D公司，满足了收入确认的条件。

本题未考虑增值税及其他相关税费等因素。

要求：

（1）【问题】计算A公司于2x20年12月31日应确认的A产品存货减值准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

【答】该待执行合同成为亏损合同，合同履行产生的损失金额=50×21+30×22-20×80=1.1亿元。由于标的资产存在，应先对标的资产进行减值测试，因此A公司应于2×20年12月31日对产品A确认50万元（50×1）的存货减值准备，再将实际损失金额与标的资产减值准备金额的差额60万元（110-50）确认为减值准备，即该不可撤销合同应确认60万元的减值准备。

相关会计分录：

借：资产减值损失 50

贷：存货减值准备 50

借：营业外支出 60

贷记：预计负债 60

（2）【问题】确定A公司与C公司于2019年11月10日签订的有关设备B的销售及安装合同中包含多少项单项履约义务；若包含两项或两项以上单项履约义务，计算应分摊至每项单项履约义务的交易价格。

【答】A公司与C公司于2019年11月10日签订的B设备买卖及安装合同包含两项单独的履约义务。

分配出售设备B的成交价格=950×900/（900+100）=855（万元）。

提供安装调试服务应分担的交易价格=950×100/（900+100）=95万元。

（3）【问题】编制A公司于2x20年11月30日将B设备运送到C公司指定地点并收取全额货款的相关会计分录。

【回答】

借：银行存款 950

贷：主营业务收入 855

合同负债 95

（4）[问题] 编写A公司于2x20年12月31日应确认的安装设备B收入的会计分录。

【回答】

2x20年合同履行进度=63/（63+27）×100%=70%；

12月31日应确认的设备B安装收入金额，2x20=95×70%=665,000元。

借：合同履约费用 63

贷：应付雇员工资 63

借：合同负债 66.5

贷：主营业务收入 66.5

借：主营业务成本 63

贷记：合同履行费用 63

（5）[问题] 编制A公司于2x20年12月31日收到D公司付款以及2x21年12月31日摊销未记录融资费用的相关会计分录。

【回答】

12 月 31 日，2x20

借：银行存款 300

未确认融资费用 30.75

贷记：合同负债 330.75

12 月 31 日，2x21

借：财务费用 15

贷：未确认融资费用 15（300×5%）

（6）[问题] 编制A公司于2012年12月31日摊销未记录的融资费用并确认产品C销售收入的相关会计分录。

【回答】

12月31日，2x22

借记：财务费用 15.75

贷：未确认融资费用 15.75（30.75-15）

借：合同负债 330.75

贷：主营业务收入 330.75

中级会计考试的内容是什么？

中级会计考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。中级会计资格考试为两年一考，考生须在连续两个考试年度内通过所有科目，若两年内三科未通过，则需重考已过期的科目！

中级会计资格考试题型

2020年中级会计考试题型已公布：

中级会计实务的考试题目有单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。

财务管理科目题型有单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题；

《经济法》科目考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。

中级会计考试科目特点

中级会计实务考试重点比较明确，考查知识点范围广，重点知识一般以大题形式考查。考生在备考中级会计实务考试时，应以教材为中心，全面学习。

经济法科目的知识点多为固定规律，需要考生熟记、熟练掌握。学习中级会计与经济法离不开熟记，但掌握熟记的方法也很重要。死记硬背不仅耗费精力，还容易遗忘。大家应该在理解的基础上熟记。

《财务管理》这门课的难度在于，其中很多内容对于从事财务工作的考生来说并不是经常用到的，很多知识点比较抽象，建立在一定的假设基础之上，财务管理公式繁多，需要进行大量的计算，大部分计算题都是基于复杂的计算公式和计算步骤，很多题目的数据也是通过对前面题目的计算步骤进行分析计算得出的。