中级会计实务历年真题综合题

一、中级会计实务真题汇总：2021年初级会计实务考试真题-综合题第三批(9月6日)下午

五、综合题(本类题共2小题，共33分。凡要求估算的，应列举必要的估算过程，估算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级课目。答案中的金额单位用亿元表示)

1.甲公司适用的是25%的所得税税率，预计未来所得税税率不会调整。财务报告批准报出日是2021年的4月20日，汇算清缴日是2021年的4月25日。根据10%的比列摊销法定盈余公积。甲公司2021年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2021年的2月10日，甲公司发觉2020年的一笔销售车辆的业务存在会计差错。2020年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆车辆，协议总价是45亿元，甲公司额外给乙公司签了一个5年免费保养的协议。该质保协议构成了单项履约义务，根据市场价钱，每辆车辆和每年保养服务的均价分别是42亿元和8亿元。车辆卖出后甲公司将450亿元记入了当期销售收入。根据税法的规定，销售收入应作为2020年度的应税收入。

资料二：2021年的2月15日，甲公司发觉2020年度漏确认一项免费保修服务。根据往年经验判别服务的成本是6亿元，甲公司没有确认销售费用和预计负债。税法规定这个免费保修服务，不容许税后抵扣所得税。只有在实际发生时才会抵扣。

资料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司由于质量问题退回的一辆车辆。该车辆为2020年12月20日甲公司销售给丙公司的，当时确认销售收入300亿元，营业成本250亿元，货款仍未收到，假设税法容许调整2020年度的企业所得税。不考虑其他诱因。

要求：

(1)写出资料一会计差错更正相关的会计分录。

【答案】汽车应均摊的交易价钱=/(420+5x8)=410.87(亿元)

保养服务应均摊的交易价钱=/(420+5x8)=39.13(亿元)

借：原先年度损益调整-主营业务收入39.13

贷：协议负债39.13

借：原先年度损益调整

所得税金用9.78(39.13x25%)

贷：递延所得税负债9.78

借：盈余公积4.89

收益分配-未分配收益44.02

贷：原先年度损益调整48.91

(2)写出资料二会计差错更正相关的会计分录。

【答案】借：原先年度损益调整

销售费用6

贷：预计负债6-

借：递延所得税资产1.5(6x25%)

贷：原先年度损益调整-所得税金用1.5

借：盈余公积0.45

收益分配-未分配收益4.05

贷：原先年度损益调整4.5

(3)写出甲公司在收到退回车辆时的相关的会计分录。

【答案】借：原先年度损益调整-主营业务收入300

贷：预收账款300

借：库存商品250

贷：原先年度损益调整-主营业务成本250

借：应交税金-应交所得税12.5(50x25%)

贷：原先年度损益调整

-所得税金用12.5

借：盈余公积3.75

收益分配-未分配收益33.75

贷：原先年度损益调整37.5

2.2020年1月1日，甲公司支付建行存款40000亿元，取得乙公司60%的股权，对其达到控制，当天乙公司可分辨净资产帐面价值为6000亿元，公允价值与帐面价值相等，其中股本30000亿元，资本公积5000亿元，盈余公积15000亿元，未分配收益10000亿元。

资料一：2020年7月1日，甲公司将-管理用无形资产A以770亿元的价钱销售给乙公司，该无形资产的原价为1000亿元，预计使用期限为10年，已折旧300亿元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直接法折旧，预计尚可使用期限为7年预计净折旧为0。

资料二：2020年12月31日，无形资产A存在坏账征兆，通过坏账测试，其预计可收回的金额是705亿元。

资料三：乙公司2020年度的净收益为7000亿元，提取法定盈余公积700亿元。

要求：

(1)估算2020年1月1日取得乙60%股权的相关会计分录。

【答案】借：常年股权投资40000

贷：建行存款40000

(2)估算2020年1月1日取得股权时商誉的金额以及合并报表的抵消分录。

【答案】商誉=合并成本-享有被投资方可分辨净资产公允价值的份额=x60%=4000(亿元);

抵销分录：

借：股本30000

资本公积5000

盈余公积15000

止保会计

未分配收益10000

商誉4000

贷：常年股权投资40000

少数股东权益24000

(3)编制甲公司2020年合并资产负债表和合并收益表相关的调整和抵消分录。

【答案】甲公司的常年股权投资由成本法调整为权益法：

借：常年股权投资4200(%)

贷：投资利润4200(%)

2020年底甲公司常年股权投资与乙公司所有者权益的抵销：

借：股本30000

资本公积5000

盈余公积15700(15000+700)

未分配收益16300(10000+7000-700)

商誉4000

贷：常年股权投资44200

少数股东权益26800

甲公司投资利润与乙公司收益分配的抵销：

借：投资利润4200(%)

少数股东损益2800(%)

未分配收益-年初10000

贷：提取盈余公积700

未分配收益-年底16300

借：资产处置损益70

贷：无形资产70

借：无形资产5(70/7x6/12)

贷：管理费用5(70/7x6/12)

年底，集团报表角度无形资产帐面价值=700-700/7x6/12=650(亿元)，可收回金额为705亿元，没有发生坏帐，不摊销坏账打算。

某些报表角度无形资产的帐面价值=770-770/7x6/12=715(亿元)，可收回金额为705亿元，摊销坏账打算=715-705=10(亿元)。

抵销分录为：

借：无形资产10

贷：资产坏账损失10

备注：因试卷是按照考生追忆收集整理，和真实考试可能略有差别，仅供参考。

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二、中级会计考试题型答题方法

(1)单项选择题

单项选择题的答案只有一个，难度不大，其中估算型题目占到60%左右，大部份是相关数据的直接估算，不设置陷井;文字叙述题主要考查相关概念、处理原则、科目归属、报表项目等。

答题方法：在不确定的情况下，可以运用排除法来选出正确答案。另外，做题时要注意审题，认清题目是问“××正确的是()”还是“××不正确的是()”。

(2)多项选择题

多项选择题以文字描述为主，一道题目可能会涉及多个知识点，是客观题中最容易丢分的部份。

答题方法：题目中叙述相反的两个选项，一般有一个是正确的。另外，多选题的大部份选项在教材中都有其影子，在复习阶段，对于容易出多选题的内容，一定要熟记。

(3)判定题

判定题全部为文字描述，大部份是教材原文或原文的提炼，是整张试题最简单也是最容易得分的题型。

答题方法：题干中涉及“一定”、“全部”、“均”等绝对性词汇时，要造成注重，这种叙述一般是错误的。

(4)估算剖析题

估算剖析题涉及的知识点一般限于一章或一个完整业务的会计处理，例如2019年第一批估算题高考查了内部研制无形资产的确认和计量、摊销、减值以及处置一个完整业务的会计处理。从考查方式上看，以分录编制为主，估算列式为辅。

答题方法：该题型在作答时，可以先看要求，之后带着问题去读资料。另外，切忌先看一下总体条件，例如税率、盈余公积摊销比列，不考虑什么诱因等，不要看了资料一就直接做第一问，这样有可能会导致何必要的丢分、或出现题目读到后面时发觉漏看条件而返回去重做的情况。

(5)综合题

综合题一般会跨章节考查，涉及内容较多，业务相对复杂一些。

答题方法：综合题各个资料有一定的关联性中级财务管理历年真题，每一小问之间会互相影响，所以做题时要先完整的读完题干再开始作答，同时旁边小问的作答的正确性会影响后续小问的结果，做题时一定要分外仔细。

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四、2022年初级会计准考证复印时间

2022年8月10近日，各市级考试管理机构公布本地区高级资格考试准考证网上复印起止时间。各市复印时间略有差别，小编建议考生可立刻填写免费预约邮件提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各市初级会计职称考试准考证复印时间、考试时间通知，让您不错过信息。考生可收藏>>2022年全省各市初级会计职称准考证复印时间及复印入口汇总，此汇总是随时更新。

五、2022年初级会计考试时间

高级资格考试于2022年9月3日至5日举办，共3个批次中级财务管理历年真题，具体考试时间如下：

考试日期

考试时间及课目

9月3日至5日

8:30－11:15

高级会计实务

13:30－15:45

财务管理

18:00－20:00

经济法

高级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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