实施舞弊的借口 【T·每日一练】司法考试练习

（2）考虑假账风险诱因

（3）推行剖析程序

（4）考虑其他信息

（5）组织项目组讨论

4．辨识和评估假账造成的重大错报风险

5．规避假账造成的重大错报风险

（1）总体规避举措

（2）针对假账造成的认定层次重大错报风险推行的审计程序

（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险推行的程序

6．评价审计证据

（1）发觉假账时采取的举措

（2）考虑对审计报告的影响

（3）与管理层、治理层和监管机构的勾通

①与管理层的勾通

②与整治层的勾通

③与监管机构的勾通

二、本章历年试卷

多项选择题

G注册财会师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。在对因假账造成的财务报表重大错报风险进行辨识、评估和规避时，G注册财会师遇见下述事项，请代为作出正确的专业辨别。

1．在辨识和评估庚公司因假账造成的财务报表重大错报风险时，下述做法正确的有（）。

A．考虑是否存在假账风险诱因

B．考虑在推行剖析程序时发觉的异常关系或偏离预期的关系

C．考虑顾客承接或离队过程中获取的信息

D．打听管理层针对假账风险设计的内部控制

【答案】ABCD

【解析】注册财会师打听了解整治层怎么监督管理层对假账风险的辨识和规避过程，以及管理层为增加假账风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册财会师必须考虑所获取的信息是否阐明存在假账风险诱因；在推行剖析程序以了解被审计单位及其环境时，注册财会师必须考虑或许阐明存在假账造成的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册财会师还必须考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否阐明被审计单位存在假账的重大错报风险。

2．在对假账风险进行评估后，G注册财会师觉得庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G注册财会师一般推行的审计程序有（）。

A．检测财会核算过程中做出的财会分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当

B．初审财会恐怕是否合理

C．对于留意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解变得异常的重大交易，了解其商业理由的合理智

D．对相关控制活动的运行有效性进行检测

【答案】ABC

【解析】注册财会师针对管理层凌驾于控制之上的风险应该推行的审计程序：（1）检测日常财会核算过程中做出的财会分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；（2）初审财会恐怕是否有失公允，因而或许形成假账造成的重大错报；（3）对于留意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解变得异常的重大交易。

3．在对与虚假销售有关的假账风险进行评估后，G注册财会师决定提高审计程序的不可预测性。下述审计程序中，一般就能达到这一目的的有（）。

A．对帐面总额较小的存货推行监盘程序

B．不预先通告存货监盘地点

C．对销货交易的详细条款进行函证

D．对大额预收账款进行函证

【答案】ABC

【解析】注册财会师可以通过提高审计程序增加审计程序的不可预见性：（1）对那些曾经未检测的高于设定的重要性水平或风险较小的帐户余额和认定推行实质性程序；（2）调整推行审计程序的时间，使其超过被审计单位的预期；（3）选用不同的审计抽样方式，使曾经抽取的检测样本与先前有所不同；（4）选定不同的地点施行审计程序或预先不告知被审计单位所选取的检测地点。

4．在推行审计过程中，G注册财会师发觉庚公司财务总监张某挪用5亿元。对该事项，G注册财会师应该采取的举措有（）。

A．再次评估假账造成的重大错报风险，并考虑再次评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B．直接向监管机构报告

C．尽快向庚公司整治层报告

D．再次考虑此前获取的审计证据的牢靠性

【答案】ACD

【解析】如果错报牵涉较高级别的管理层，注册财会师必须采取举措：（1）再次评估假账造成的重大错报风险，并考虑再次评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（2）再次考虑此前获取的审计证据的牢靠性。假如发觉假账牵涉管理层、在内部控制中承当重要职责的职员以及其假账行为或许对财务报表形成重大影响的其别人员，注册财会师必须尽快的将这些事项与整治层勾通。

判定题

在辨识和评估假账造成的重大错报风险时，注册财会师必须假设被审计单位在收入确认方面存在假账风险。（）

【答案】√

【解析】在我国，收入只是新上市公司财务假账案中作假的主要领域。为此，准则规定，注册财会师必须假设被审计单位在收入确认方面存在假账风险，并必须考虑这些收入类型以及与收入有关的交易或认定或许造成假账风险。

三、本章考点精讲

1．假账涵义和种类

（1）假账的涵义

被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用误导方式获取不当或违规利益的蓄意行为。假账是一个笼统的法律概念，但本准则并不要求注册财会师对假账是否早已发生做出法律意义上的判断，只要求关注造成财务报表发生重大错报的假账。

（2）假账的种类

①对财务信息做出虚假报告引起的错报；

②侵占资产引发的错报。

2．假账发生的诱因

假账的发生通常都同时具有三个风险诱因：

（1）动机或压力——对财务信息做出虚假报告，或许始于管理层通过操纵收益欺骗财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判定。

（2）机会。假账者还要具备假账的机会，假账才或许成功。

（3）托词。

3．整治层、管理层的责任和注册财会师的责任

（1）整治层和管理层的责任——防止或发觉假账是被审计单位整治层和管理层的责任。

①治理层的责任——治理层有责任监督管理层构建和维护内部控制。

②管理层的责任——在整治层的监督下推行良好的控制环境，维护有关新政和程序，以保证有序和有效地举行业务活动，包括制订和维护与财务报告靠谱性相关的控制，并对或许造成财务报表发生重大错报的风险推行管理。

（2）注册财会师的责任——按照审计准则的规定推行审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是因为假账还是错误造成。

4．风险评估程序

（1）打听

①询问对象。

②询问内容：

A．在了解被审计单位及其环境时，注册财会师必须向管理层打听：管理层对假账造成的财务报表重大错报风险的评估；管理层对假账风险的辨识和规避过程；管理层就其对假账风险的辨识和规避过程与整治层勾通的状况；管理层就其经营观念及道德理念与职员勾通的状况等事项。

B．假若被审计单位设有内部审计部委，注册财会师必须打听内部审计人员，打听内部审计人员对被审计单位假账风险的认识；在本期是否施行了用以发觉假账的程序；是否了解任何假账事实、舞弊嫌疑或假账指挥；管理层对通过内部审计程序发觉的假账是否采取了适当的规避举措等内容。

（2）考虑假账诱因

注册财会师必须利用职业判定，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定假账风险诱因的相关性和重要程度。

（3）推行剖析程序

在推行剖析程序时实施舞弊的借口，注册财会师必须预期或许存在的合理关系，并与被审计单位记录的总额、依据记录总额估算的百分比或趋势相比较；假如发觉异常关系或偏离预期的关系，注册财会师必须在辨识假账造成的重大错报风险时考虑那些比较结果。

（4）考虑其他信息

（5）组织项目组讨论

5．辨识和评估假账造成的重大错报风险

（1）在辨识和评估财务报表层次以及各种交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册财会师必须辨识和评估假账造成的重大错报风险。

（2）注册财会师必须了解管理层为避免或发觉假账而设计、实施的内部控制，以逐步了解假账风险诱因及管理层对假账风险的心态。

6．规避假账造成的重大错报风险

（1）总体规避举措——注册财会师必须针对评估的假账造成的财务报表层次重大错报风险确定总体规避举措，并针对评估的假账造成的认定层次重大错报风险设计和推行逐步审计程序。

（2）针对假账造成的认定层次的重大错报风险推行的审计程序——舞弊引发的重大错报风险属于非常风险，注册财会师必须专门针对该风险推行实质性程序。包括改变拟推行审计程序的性质、改变实质性程序的时间、改变审计程序的范围。

（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险推行的程序——管理层凌驾于控制之上的风险属于非常风险，注册财会师针对该非常风险应该推行的审计程序包括：检测日常财会核算过程中做出的财会分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当；初审财会恐怕是否有失公允，因而或许形成假账造成的重大错报；对于留意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解变得异常的重大交易，了解其商业理由的合理智。

7．评价审计证据

注册财会师必须按照推行的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍旧适当。假如觉得不适当，注册财会师必须考虑推行追加的审计程序或更改审计程序。

（1）考虑审计工作完成阶段推行剖析程序的结果对假账风险评估的影响

注册财会师必须利用职业判定确定或许阐明存在假账造成的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期终确认的收入或收益有关的异常趋势或关系。

（2）发觉假账时对审计的影响

①如果某项错报阐明存在假账，注册财会师必须考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，非常是考虑管理层申明的靠谱性。

②注册财会师不应将审计中发觉的假账视为孤立发生的事项。注册财会师还必须考虑发觉的错报是否阐明，在某一特定领域存在假账造成的更高的重大错报风险。

③如果觉得错报是假账或或许是假账造成的，但是错报总额对财务报表的影响并不重大，注册财会师仍应考虑错报牵涉的人员在被审计单位中的职位。假如错报牵涉较高级别的管理层，但是错报总额对财务报表的影响并不重大，也或许阐明存在更具广泛影响的问题。注册财会师必须采取下述举措：再次评估假账造成的重大错报风险，并考虑再次评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响、重新考虑此前获取的审计证据的靠谱性，包括管理层申明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和财会记录的真实性实施舞弊的借口，并考虑管理层与职员或第三方勾结假账的或许性。

8．与管理层、治理层和监管机构的勾通

（1）与管理层的勾通——如果发觉假账或获取的信息阐明或许存在假账，注册财会师必须尽快将这些事项与适当层次的管理层勾通。并考虑勾结假账的或许性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等诱因的影响。

（2）与整治层的勾通——如果发觉假账牵涉管理层、在内部控制中承当重要职责的职员以及其假账行为或许对财务报表形成重大影响的其别人员，注册财会师必须尽快将这些事项与整治层勾通。

（3）与监管机构的勾通——如果在审计过程中发觉管理层和整治层的重大假账，注册财会师必须考虑征求法律意见，以采取适当举措。注册财会师必须按照法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和整治层的重大假账。

相关文档推荐