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实质性程序

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第八章风险规避

【知识点】实质性程序

实质性程序

一、实质性程序的涵义和要求

(一)实质性程序的目的与强制性

实质性程序适于发觉认定层次的重大错报。

无论评估的重大错报风险结果怎样，都必须针对所有重大类型的各种交易、账户余额和披露推行实质性程序[重大强制性]。

(二)针对非常风险的实质性程序

假如针对非常风险推行的程序仅为实质性程序[不做控制检测]，这种程序必须包括细节检测。仅施行实质性剖析[既不做控制检测、也不做细节检测]不足以获取有关非常风险的充分、适当的审计证据。

注册财会师必须专门针对非常风险设计和推行实质性程序。

比如，如觉得管理层面临实现赢利压力或许提早确认收入[假账，非常风险]，设计询证函时除了应考虑函证预收账款的帐户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]：

1.针对交货、结算及退款条款询证销售合同的细节条款;

2.针对销售合同及其变动状况打听非财务人员。

附：针对非常风险的总结

1.辨识非常风险时实质性分析程序的考虑因素，不能考虑内部控制的抵消疗效;

2.了解与非常风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和推行的针对性控制;

3.检测非常风险相关的控制时，不能依赖曾经年度推行控制检测产生推论，应当在本期推行控制检测;

4.规避非常风险时，不能仅施行常规的实质性程序，要针对非常风险设计和推行专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性剖析程序：要么将实质性剖析与控制检测结合，要么将实质性剖析与细节检测相结合，要么全部施行细节检测，要么将控制检测与细节检测相结合。

二、实质性程序的性质

(一)实质性程序的类别

1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类别及其组合。诸如，存货监盘就是由打听、观察、实物检测组合而成的程序。

2.实质性程序的详细类别包括：

(1)细节检测[针对单一业务的检测、询问、观察、函证、重新估算];

(2)实质性剖析程序[批处理程序。适用于在一段时期显存在可预期关系的大量交易];

(3)将财务报表与其所根据的财会记录进行核实或调节;

(4)检测财务报表编制过程中做出的重大分录和其他调整。

注：上述4类实质性程序中，前两类属于针对详细认定的实质性程序;后两类属于针对财务报表的实质性程序，仅在审计完成阶段使用。

(二)细节检测的方向与认定[反复考应用]

1.在针对存在或发生认定设计细节检测时，选择包含在财务报表总额中的项目[反向]，并获取相关审计证据;

2.针对完整性认定的细节检测，应选择有证据阐明应包含在财务报表总额中的项目[正向]，并调查是否确实包括在内;对漏记应付账款的风险，可检测期后付款记录。

(三)设计实质性剖析时必须的考虑诱因[四项基本条件]

1.对特定认定使用实质性剖析程序的适当性;

2.对已记录总额或百分比做预期时，所根据的数据的牢靠性;

3.预期精确程度是否足以在计划保证水平上辨识重大错报;

4.已记录总额与预期值之间可接受的差距额。

三、实质性程序的时间

(一)实质性程序的常态时间

注册财会师一般在期终或接近期终推行实质性程序，这是由财务报表审计的性质，即编制财务报表的时间决定的。

(二)考虑是否在期中推行实质性程序

1.对费用效益的考量

期中推行实质性程序，原本也要消耗审计资源;为使期中荣获的证据的有效性才能合理延展至期终，又须要逐步消耗审计资源。

注册财会师还要考量这两部份审计资源的总和是否还能明显大于完全在期终推行实质性程序所需消耗的审计资源。如不符合成本效益原则，常常在期终推行实质性程序。

2.是否在期中推行实质性程序的考虑诱因[环后目的错报险/交额认性有无店]

(1)控制环境和其他相关的控制;

(2)推行审计程序所需信息在期中以后的可荣获性;

(3)实质性程序的目的;

(4)评估的重大错报风险;

(5)特定类型交易或帐户余额以及相关认定的性质;

(6)在剩余其间，能够通过施行实质性程序或将其与控制检测结合，增加期终存在错报而未被发觉的风险[错报能够在期终审计时发觉]。

3.将期中证据的有效性延展到期末的两种选择

(1)针对剩余其间推行逐步实质性程序[首选];

(2)将实质性程序和控制检测结合使用[备选]。

假如仅实质性程序不足将期中推论延展至期终，还应检测剩余其间控制运行的有效性或针对期终推行实质性程序。

延展实质性程序荣获的证据，不能没有实质性程序;延展控制检测的证据，完全借助控制检测[要退东吴兵，先用东吴人]。

如辨识出假账造成的重大错报风险[最严重的非常风险]，为将期中推论延展至期终而推行的程序一般是无效的，应考虑在期终或则接近期终推行实质性程序。

(三)怎样考虑曾经审计获取的审计证据

曾经年度推行实质性程序获取的证据，对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以规避本期的重大错报风险。

只有原先的审计证据及事项未发生重大变动时，曾经的证据才可用作本期的有效证据。虽然这么，也应在本期推行审计程序，以确定证据是否具备持续相关性。否则，将遵守实质性程序的重大必要性。

四、实质性程序的范围

确定实质性程序范围时，必须考虑认定层次重大错报风险和控制检测推论(前提是推行了控制检测)。

1.确定细节检测范围时，既要考虑样本规模的大小，也要考虑选样方式的有效性。

2.确定实质性剖析程序的范围还要考虑两个方面：

(1)剖析哪些层次的数据。诸如实质性分析程序的考虑因素，按不同产品线、不同秋天或下旬、不同经营地点或存货储存地点等推行实质性剖析。

(2)调查哪些升幅或性质的误差。这取决于认定层次[实际执行]的重要性水平。

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