2019年注册会计师备考，你准备好了吗？

想要在学业上有所进步，就该多观察、多吃苦、多研究。2019年注册财会师复习，除了要有吃苦肯干的精神实质性分析程序注意事项，需要有坚忍不拔的魄力。只要用心，才能学好。

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剖析程序

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第三章审计证据

【知识点】分析程序

剖析程序

【考点一】分析程序的定义

(1)剖析程序的定义(关键词)

剖析程序是指注册财会师通过剖析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

剖析程序还包括在必要时对辨识出的、与其他相关信息不一致或与预期值差距重大的波动或关系进行调查。

(2)剖析对象、考虑关系、比较信息产生预期(如右图所示)

剖析程序

【提示】如上图，假如注册财会师辨识到“财务数据与非财务数据”之间的不一致，即发觉存在矛盾证据，则必须设计逐步审计程序，这个知识点经常在每年的综合题会考查。

【考点二】运用剖析程序的要求和目的

注册财会师推行剖析程序的目的包括以下情形，如下表所示。

利用要求

利用目的

用作风险评估程序

（必须）

了解被审计单位及其环境（不适于了解内部控制），评估财务报表重大错报风险（用书7.2展开）

用作实质性程序

（可以）

假如剖析程序比细节检测更能将认定层次的检测风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（用书8.4）

适于总体初审

（必须）

审计结束或临近结束时对财务报表进行总体初审，考虑是否还要追加审计程序（用书18.1）

【考点三】用作风险评估程序的剖析程序

(一)用作风险评估程序的剖析程序的目的

注册财会师在推行风险评估程序时，必须利用剖析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

【链接】教材P122/7.2：

注册财会师必须施行下述风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)打听管理层和被审计单位内部其别人员;(2)推行剖析程序;(3)观察和检测。

(二)详细要求和特征(关键词)

(1)可以将剖析程序与打听、检查和观察程序结合利用。

(2)重点关注关键的帐户余额、趋势和财务百分比关系等方面，对其产生一个合理的预期，并与被审计单位记录的总额、依据记录总额估算的百分比或趋势相比较，以判定是否阐明财务报表存在重大错报风险。

(3)主要目的在于辨识这些或许阐明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中帐户余额及其互相之间的关系;所使用的剖析程序一般包括对帐户余额变化的剖析，并辅之以趋势剖析和百分比剖析。

(4)局限性是剖析程序所进行比较的性质、预期值的准确程度，以及剖析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。

(5)注册财会师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都推行剖析程序。比如，在对内部控制的了解中，注册财会师通常不会利用剖析程序。

【考点四】用作实质性程序的剖析程序

(一)总体要求

注册财会师必须针对评估的认定层次重大错报风险设计和推行实质性程序。实质性程序包括对各种交易、账户余额和披露的细节检测以及实质性剖析程序。

(二)可以用作实质性程序的情形(关键词)

(1)当使用剖析程序比细节检测能更有效地将认定层次的检测风险降至可接受的水平时，注册财会师可以考虑单独或结合细节检测，利用实质性剖析程序。

(2)实质性剖析程序不只是是细节检测的一种补充，在这些审计领域，假如重大错报风险较低且数据之间具备稳定的预期关系，注册财会师可以单独使用实质性剖析程序获取充分、适当的审计证据。

(三)实质性剖析程序的局限性

(1)并未要求注册财会师在推行实质性程序时应当使用剖析程序。

①因为针对认定层次的重大错报风险，注册财会师推行细节检测而不施行剖析程序，同样或许实现实质性程序的目的;

②分析程序有其利用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。

(2)相对于细节检测而言，实质性剖析程序才能达到的准确度或许遭到种种限制，所提供的证据在巨大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册财会师不能仅依赖实质性剖析程序，而忽视对细节检测的利用。

(四)剖析程序用作实质性程序时必须考虑的诱因(关键词)

(1)考虑针对所牵涉认定评估的重大错报风险和推行的细节检测(如有)，确定特定实质性剖析程序对这种认定的适用性;

(2)考虑可荣获信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的总额或百分比做出预期时使用数据的牢靠性;

(3)对已记录的总额或百分比做出预期，并评价预期值是否足够准确以辨识重大错报;

(4)确定已记录总额与预期值之间可接受的，且无需做逐步调查的差距额。

(五)对特定认定的考虑(1/4)

1.评估的重大错报风险

对特定实质性剖析程序适用性的确定实质性分析程序注意事项，遭到认定的性质和注册财会师对重大错报风险评估的影响。

鉴于实质性剖析程序才能达到的准确度或许遭到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册财会师越应该慎重使用实质性剖析程序。

2.针对同一认定的细节检测

在针对同一认定推行细节检测时，特定的实质性剖析程序或许视为是适当的。诸如，注册财会师在对应讨债款余额的计价认定获取审计证据时，不仅对期后收到的现金推行细节检测外，也可以对应讨债款的账龄推行实质性剖析程序，以确定预收账款的可收回性。

(六)对使用数据靠谱性的要求(2/4)

在确定数据的靠谱性是否还能满足实质性剖析程序的还要时，下述诱因是相关的：

(1)可荣获信息的来源。数据来源的客观性或独立性越强，所获取数据的靠谱性将越高;来源不同的数据互相印证时比单一来源的数据更靠谱。

(2)可荣获信息的可比性。推行剖析程序使用的相关数据应当具备可比性。

(3)可荣获信息的性质和相关性。

(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。

(七)评价预期值的精确程度应该考虑的诱因(3/4)

在评价做出预期的精确程度是否足以在计划的保证水平上辨识重大错闹铃，必须考虑下述主要诱因：

(1)对实质性剖析程序的预期结果做出预测的精确性。诸如，与各年度的研究开发和广告成本开支相比，一般预期各期的毛利率更具备稳定性。

(2)信息可分解的程度。一般，数据的可分解程度越高，预期值的精确性越高，注册财会师将相应获取较高的保证水平。

(3)财务和非财务信息的可荣获性。在设计实质性剖析程序时，注册财会师应考虑是否可以荣获财务信息(如决算和预测)以及非财务信息(如已生产或已销售产品的总量)，以有助于利用剖析程序。

【考点五】用于总体初审的剖析程序

(一)总体要求

在审计结束或临近结束时，利用剖析程序进行总体初审是强制要求，注册财会师在这个阶段必须利用剖析程序。

(二)时间

适于总体初审的剖析程序的时间是在审计结束或临近结束时。

(三)目的

在总体初审阶段利用剖析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。

(四)总体初审发觉的问题及处理

假如辨识出先前未辨识的重大错报风险，注册财会师必须再次考虑对全部或部份各种交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上再次评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

明日事，明日毕。复习一建考试希望你们就能养成良好的学习习惯，抵制拖延。

(注：以上内容写于刘圣妮同学《审计》授课教案)

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