（重磅）会计准则15——建造合同正式实施！

新修订的替代了《会计准则15——建造协议》在建筑协议中的收入确认和费用处理规定。依据财政部的要求，执行企业财会准则的非新上市企业，自2021年1月1日起实施。牵涉到全省建筑企业的收入，费用，收益的确认和摊销！详细的财会准则课目设置、衔接及核算如下。

01

财会课目调整

1、增设“合同履约费用-安装工程施工”科目（根据安装工程项目核算），核算原“工程施工-协议费用”科目核算内容。

2、增设“合同资产”、“合同负债”科目，删掉“工程施工-协议毛利”。

协议对账课目余额为贷方的项目2023差旅费会计分录，调整到“合同资产-安装工程款（已建成未对账）”科目；协议对账课目余额为借方的项目，调整到“合同负债-已对账未建成”科目。

【补充】“合同对账”：本课目核算同一协议下属于在某一时段内履行履约义务牵涉与顾客对账价款的协议资产或协议负债，在此课目下设置“合同对账—价款对账”科目反映定期与顾客进行对账的总额，设置“合同对账-收入摊销”科目反映按履约进度冲销的收入总额。

3、“预讨债款”科目调整为“合同负债”科目。

4、质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，保修届满调整到“应收账款”科目。

02

衔接财会处理

1.工企业预付的安装工程款，应当调整至“合同负债”科目。调整分录如下:

借：预讨债款

贷：协议负债

案例1：2020年12月31日某建筑施工企业预讨债款余额90万，调整分录：

借：预讨债款90万

贷：协议负债90万

2.保修金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，保修届满调整到“应收账款”科目。

案例2：2020年12月31日某建筑施工企业保修金余额60万，调整分录：

借：协议资产——质保金60万

贷：预收账款——质保金60万

3.若果“工程施工——合同费用”借方余额+“工程施工——合同毛利”借方余额-“工程对账”贷方余额小于零，则帐目调整如下：

借：安装工程对账

协议履约费用——工程施工

贷：安装工程施工——合同费用

——合同毛利

案例3：某建筑施工企业2020年12月31日，相关帐户余额资料：“工程施工——合同费用”账户为220亿元（贷方），“工程施工——合同毛利”账户为50亿元（贷方），“工程对账”账户为210亿元（借方）。因为现有的60亿元差额（220+50-210）代表的是已建成未能对账款，属于施工方为履约而发生的费用中未能对账的部份，所以，应做如下调整：

借：协议履约费用——工程施工60

安装工程对账210

贷：安装工程施工——合同费用220

——合同毛利50

4.若果“工程施工——合同费用”借方余额+“工程施工——合同毛利”借方余额-“工程对账”贷方余额大于零，则帐目调整如下：

借：安装工程对账

贷：协议履约费用——工程施工

安装工程施工——合同费用

——合同毛利

案例4：某建筑施工企业2020年12月31日，相关帐户余额资料：“工程施工——合同费用”账户为220亿元（贷方），“工程施工——合同毛利”账户为50亿元（贷方），“工程对账”账户为300亿元（借方）。因为现有的-30亿元差额（220+50-300）代表的是已对账仍未建成安装工程，属于已对账但施工方未能发生的履约费用，所以，应做如下调整：

借：安装工程对账300

贷：协议履约费用——工程施工30

安装工程施工——合同费用220

——合同毛利50

5.因为建筑施工企业应用《建造协议》准则和新《收入》准则，辅以开工进度或履约进度所确认收入基本一致，所以，在新旧准则转化衔接时通常无需调整收入。

03

核算步骤

1.选购材料的帐目处理：

借：原材料等

应交税金-应交增值税-销项税额

应交税金-待认证销项税额（当月未认证的可抵扣增值税额）

应交税金-应交增值税（进项税额抵减）（简易计税差额）

贷：应付账款/中行存款

2.项目发生实际费用的帐目处理：

借：协议履约费用

应交税金-应交增值税-销项税额

应交税金-待认证销项税额（收据收到时转到应交税金课目）

贷：应付账款/中行存款/原材料/应付员工薪资等

3.收到预收款的帐目处理

（1）开不收税收据的帐目处理

借：中行存款

贷：协议负债

应交税金-垫付增值税（通常计税）

应交税金-简易计税（简易计税）

（2）开有税赋收据的帐目处理

借：中行存款

贷：应交税金-应交增值税-进项税额（通常计税）

应交税金-简易计税（简易计税）

4.主营业务费用确认的帐目处理：

借：主营业务费用

贷：协议履约费用

5.主营业务收入确认（投入法，按费用投入占概算费用估算履约进度确认收入总额）的帐目处理:

借：协议对账-收入摊销

贷：主营业务收入

6.住户确认安装工程量（含保修金）的帐目处理：

借：预收账款

协议资产-保修金

协议负债-安装工程款-预付安装工程款(本次冲减预付安装工程款总额)

贷：协议对账-对价对账

应交税金-待转进项税额（财会收入确认已经增值税纳税义务发生时点）

应交税金-应交增值税-进项税额（通常计税）

应交税金-简易计税（简易计税）

预收账款-安装工程款-进度对账(本次冲减预付安装工程款总额)！

7.期终将协议对账余额转到协议资产或协议负债的帐目处理：

（1）假如协议对账课目余额为贷方的项目，则帐目处理如下：

借：协议资产-安装工程款

贷：协议对账-安装工程款期终摊销

（2）如协议对账课目余额为冲销的项目，则帐目处理如下：

借：协议对账-安装工程款期终摊销

贷：协议负债-安装工程款

8.保修届满—合同资产转到预收账款，并出具收据的帐目处理

借：预收账款

贷：协议资产-保修金

应交税金-应交增值税-进项税额（通常计税）

应交税金-简易计税（简易计税）

04

几个重要课目的核算说明

（一）“合同资产”科目本课目核算企业已向顾客出售商品而有权缴纳价款的权力，应当根据协议进行明细核算。

1、需要留意的是与预收账款的差别：

“应收账款”是企业无条件缴纳协议价款的权力，企业只是随着时间的溜走即可收款，企业仅承当信用风险。

“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权力不仅时间溜走此外，还取决于其他条件（比如，履行协议中的其他履约义务）能够缴纳相应的协议价款，企业除承当信用风险此外，还或许承当其他风险，如履约风险等。

两者的差别在于，预收税款代表的是无条件缴纳协议价款的权力，即企业只是随着时间的溜走即可收款，而协议资产并不是一项无条件收款权，该权力不仅时间溜走此外，还取决于其他条件（比如，履行协议中的其他履约义务）能够缴纳相应的协议价款。

然而，与协议资产和预收税款相关的风险是不同的，预收税款仅承当信用风险，而协议资产除信用风险此外，还或许承当其他风险，如履约风险等。协议资产的坏账的计量、列报和披露必须依照相关金融工具准则的要求进行财会处理。

2、涉及的主要账目处理企业在顾客实际支付协议垫款之前或则在垫款到期应付之前，早已向顾客出售了商品，必须按因已出售商品而有权缴纳价款的总额的帐目处理：

借：协议资产

贷：主营业务收入（或则其他业务收入）

应交税金-应交增值税-进项税额（通常计税）

应交税金-简易计税（简易计税）

当企业取得无条件收款权时的帐目处理：

借：预收账款

贷：协议资产

【案例】2×20年12月1日，甲公司与顾客签署协议，向其销售A、B两项商品，协议对价为500亿元。A商品的单独价格为120亿元，B商品的单独价格为480亿元，单独价格总计600亿元。协议约定，A商品于协议开始日交付，B商品在一个月以后交付，只有当两项商品全部交付以后，甲公司才有权缴纳500亿元的协议价款。假设A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给顾客。上述售价均不包含增值税2023差旅费会计分录，且假设不考虑相关税金影响。

甲公司的帐目处理如下：

（1）交付A商品时：

借：协议资产100

贷：主营业务收入100（500×120/（120＋480）

（2）交付B商品时：

借：预收账款500

贷：协议资产100

主营业务收入400（500×480/（120＋480）

（二）“合同资产坏账打算”科目

本课目核算与协议资产有关的坏帐打算，可以根据协议进行明细核算。详细的帐目处理如下：

1、合同资产发生坏账的，根据坏账的总额进行帐目处理：

借：资产坏账损失

贷：协议资产坏账打算

2、转回已摊销的资产坏账打算时的帐目处理：

借：协议资产坏账打算

贷：资产坏账损失

（三）“合同负债”科目

本课目核算企业已收或则预收顾客垫款而应当向顾客出售商品的义务，应当根据协议进行明细核算，牵涉的主要帐目处理如下：

1、企业在向顾客出售商品之前，顾客支付了协议价款的，企业应当按收到的税款进行帐目处理：

借：中行存款

贷：协议负债

应交税金-应交增值税-进项税额（假如出具收据的，做此分录）

2、企业向顾客出售商品后的帐目处理如下：

借：协议负债

贷：主营业务收入（或则其他业务收入）

非常告诫：企业应出售商品收的预收款，适用新《收入》准则进行财会处理时，不再使用“预讨债款”科目。

（四）“合同履约费用”科目

本课目核算企业为履行当前协议或则预期取得协议所发生的必须确觉得一项资产的费用，详细包括与协议直接相关的费用包括直接人工、直接材料、制造成本或类似成本（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的成本，包括人员的员工薪资、劳动保护费、固定资产摊销费及维修费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产寿险费、工程质保费、排污费、临时设施折旧费等）、以及仅因该协议而发生的其他费用（如：支付给发包商的费用、机械使用费、设计和技术援助成本、施工现场二次搬邮费、生产工具和器具使用费、检验实验费、工程定位复测费、工程点交学费、场地清除费等）。

本课目可以按照协议分别设置“服务费用”和“工程施工”进行明细核算，并且企业因履行协议而形成的毛利不在本课目核算。牵涉的主要帐目处理如下：

1、企业发生上述协议履约费用时的帐目处理：

借：协议履约费用

贷：中行存款、应付员工薪资、原材料等

2、对协议履约费用进行摊销（折旧）时的帐目处理：

借：主营业务费用或则其他业务费用

贷：协议履约费用

（五）“合同履约费用坏账打算”科目

本课目核算与协议履约费用有关的资产的坏帐打算，可以根据协议进行明细核算。与协议履约费用有关的资产发生坏账的，根据坏账的总额帐目处理如下：

借：资产坏账损失

贷：协议履约费用坏账打算

转到已摊销的资产坏账打算时的帐目处理：

借：协议履约费用坏账打算

贷：资产坏账损失

（六）“合同取得费用”科目

本课目核算企业取得协议发生的、预计还能收回的增量费用，可以根据协议进行明细核算。增量费用，是指企业不取得协议就不会发生的费用。当企业发生上述协议取得费用时的帐目处理：

借：协议取得费用

贷：中行存款、其他应付款等

应交税金-应交增值税-进项税额

对协议取得费用进行折旧时的帐目处理：

借：销售成本

贷：协议取得费用

非常告诫：为简化实务操作，该资产折旧时限不少于一年的，可以在发生时记入当期损益。

（七）“合同取得费用坏账打算”科目

本课目核算与协议取得费用有关的资产的坏帐打算，可以根据协议进行明细核算。

1、与协议取得费用有关的资产发生坏账的，根据坏账的总额进行如下帐目处理：

借：资产坏账损失

贷：协议取得费用坏账打算

2、转回已摊销的资产坏账打算时的帐目处理如下：

借：协议取得费用坏账打算

贷：资产坏账损失

05

新增课目列示

1

协议资产和协议负债报表项目

，如右图：

还要留意的是，同一协议下的协议资产和协议负债必须以净额列示，其中：

净额为贷方余额的，必须依照其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已摊销坏账打算的，还应除以“合同资产坏账打算”科目中相关的期终余额后的总额填列;

净额为冲销余额的，必须依照其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

2

协议对账

在报表列示时，还要剖析填列，假如“合同对账”科目的期终余额在贷方，分别在“合同资产”项目（一年之内完成对账）或”其他非流动资产“项目列示；假如该课目的期终余额在借方，分别在“合同负债”项目（一年之内完成履约）或“其他非流动负债”项目列示。