小企业会计准则

第一章总则第一条为了规范小企业财会确认、计量和报告行为，保证小企业财会信息品质，依照《中华人民共和议会计法》、《企业财会准则——基本准则》及其他有关法律和法规，制订本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内成立的、同时满足下述三个条件的企业（即小企业）：（一）不承当社会公众责任；本准则所称承当社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或转债在市场上公开交易，如新上市公司和发行企业债的非新上市企业、准备新上市的公司和打算发行企业债的非新上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非新上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（二）经营规模较小；本准则所称经营规模较小，指符合国务院公布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。（三）既不是集团内的母公司也不是子公司。集团内的母公司和子公司均必须执行《企业财会准则》第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以根据本准则进行财会处理，也可以选择执行《企业财会准则》。（一）依照本准则进行财会处理的小企业，发生的交易或则事项本准则未作规范的，必须依照《企业财会准则》相关规定进行处理；待财政部做出详细规定时，从其规定。

（二）选择执行《企业财会准则》的小企业，不得再执行《企业财会准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业，公开发行股票或转债的，必须转为执行《企业财会准则》；因经营规模或企业性质变化造成连续3年不符合本准则第二条规定的小企业标准而成为大小型企业或金融企业的，必须转为执行《企业财会准则》。第四条执行本准则的小企业，转为执行《企业财会准则》时，必须依照《企业财会准则第38号——首次执行企业财会准则》等相关规定和本准则所附的《小企业财会准则与企业财会准则财会课目转化对照表》（拜见附表二）进行财会处理。第五条小企业必须依照财会业务的还要设臵财会机构，或则在有关机构中设臵财会人员并指定财会经理人员;不具有设臵条件的，应该委托经批准成立从事财会代理记帐业务的中介机构代理记帐。小企业填制财会收据、登记财会凭证、管理财会档案等，必须依照《会计基础工作规范》和《会计档案管理方法》的规定执行第二章资产第六条资产，是指小企业过去的交易或则事项产生的、由小企业拥有或则控制的、预期会给小企业带给经济利益的资源。小企业的资产根据流动性，可分为流动资产、长期转债投资、长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产。

第七条小企业的流动资产，是指预计在1年或少于1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗损的资产。小企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。第八条小企业必须设臵库存现金和中行存款日记帐。根据业务发生次序逐日逐项登记。中行存款应当根据中行和其它金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有本币现金和存款的小企业，还必须分别按人民币和本币进行明细核算。现金的帐面余额应当与库存余额相符；中行存款的帐面余额必须与中行对帐单定期核实，并足额编制中行存款余额调节表调节相符。帐面余额，是指某课目的帐面核算余额，不交纳作为该课目备抵的项目（如累计摊销）。第九条短期投资，是指小企业购进的能随时变现甚至持有时间不打算少于1年（含1年）的投资。如小企业以攫取价差为目的从二级市场购进的股票、债券、基金等短期投资必须根据以下规定进行财会处理：（一）取得短期投资，必须根据实际支付的订购对价作为费用进行计量。实际支付对价中包含的已宣告但未能领取的现金股息或已到减资期但未能申领的转债本息，必须单独确觉得预收股息或预收本息，不记入短期投资的费用。（二）短期投资在持有其间，被投资单位宣告领取的现金股息或在资产负债表日按分期减资、一次还本转债投资的票面利率估算的本息收入，必须记入投资回报。

（三）转让短期投资，必须将实际取得的对价与短期投资帐面余额之间的差额记入投资回报。第十条预收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括：预收汇票、应收账款、其他预收款等预收税款和预收账款。预收及预付款项必须根据以下规定进行财会处理：（一）预收及预付款项必须根据实际发生额入帐。（二）预收及预付款项实际发生减值时，必须作为损失记入当期管理成本，同时入帐预收及预付款项。小企业预收及预付款项符合下述条件之一的，减除可收回的总额后确认的难以收回的预收及预付款项，可以作为拨备损失：1．债权人依法宣告破产、关闭、解散、被撤消，或则被依法吊销、吊销营业执照，其清算财产不足偿还的。2．债权人死亡，或则依法被宣告遇害、死亡，其财产或则遗产不足偿还的。3．债权人逾期3年以上未偿还，且有确凿证据证明已乏力清偿付务的。4．与债权人签署债权重组合同或法庭批准破产重整计划后，未能抗辩的。5．因自然水灾、战争等不可抗力造成难以收回的。6．国务院财政、税务专员部委规定的其他条件。第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备转让的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗费的材料和物料等，以及渔业小企业为转让而持有的、或在今后收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。（一）产成品，是指小企业早已完成全部生产过程并已初验出库符合标准尺寸和技术条件，可以根据协议规定的条件送交订货单位，或则可以作为商品对外销售的产品。（二）包装物，是指为了包装本企业产品而贮备的各类包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（三）低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算的各式器皿物品，如工具、管理用品、玻璃器具以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（四）消耗性生物资产，是指小企业（林业）生长中的大田水稻、蔬菜、用材林以及出栏待售的家畜等。第十二条小企业取得存货，必须根据费用进行计量。（一）外购存货的费用，包括订购对价、相关税金、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接成本，但不包括根据税法规定可以抵扣的增值税额。（二）通过逐步加工取得存货的费用，包括材料费、人工费以及根据一定方式分配的制造开销。（三）投资者投入存货的费用，必须根据投资协议或合同约定的价值确定。（四）提供劳务的费用，包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和摊销费等应均摊的间接成本。（五）自行种植、营造、繁殖或种植的消耗性生物资产的费用，必须依照下述规定确定：1．自行种植的大田小麦和玉米的费用，包括在收获前耗费的种籽、肥料、农药等材料费、人工费和应均摊的间接成本。

2．自行营造的林木类消耗性生物资产的费用，包括郁闭前发生的栽植费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应均摊的间接成本。3．自行饲养的肉牛畜的费用，包括转让前发生的草料费、人工费和应均摊的间接成本。4．水产养鱼的植物和动物的费用，包括在转让或出库前耗费的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应平摊的间接成本。（六）盘盈存货的费用，必须根据同类或类似存货的市场售价确定。第十三条小企业必须选用先进先出法、加权平均法或则某些计价法确定发出存货的实际费用。计价方式一经采用，不得随便变更。对于性质和用途相同的存货，必须选用相似的费用估算方式确定发出存货的费用。对于不能代替使用的存货、为特定项目专门购进或制造的存货以及提供的劳务，一般选用某些计价法确定发出存货的费用。对于低值易耗品和包装物，必须在领用时按其费用记入生产费用或管理成本、销售成本、其他业务总额。租赁或借出低值易耗品和包装物，不须要摊销其费用，但必须进行备查登记。对于已售存货，必须将其费用摊销为主营业务费用或其他业务总额。第十四条小企业必须按照生产特性，选择适宜于本企业的费用核算对象、成本项目和费用估算方式。小企业发生的各项生产成本，必须根据费用核算对象和费用项目分别归集。

（一）属于材料费、人工费等直接成本，直接记入基本生产费用和辅助生产费用。（二）属于辅助生产工厂为生产产品提供的动力等直接成本，应该作为辅助生产费用进行归集，于是根据合理的方式分配记入基本生产费用。（三）其他间接成本必须作为制造成本进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配记入有关产品的费用。第十五条小企业发生的存货损毁，必须根据处臵收入、可收回的责任人索赔和寿险赔偿，扣掉其费用、相关税金后的净额，记入营业外收入或营业外总额。盘盈存货实现的利润必须记入营业外收入。盘亏存货导致的损失应该记入管理成本，但属于自然水灾等缘由导致的特别损失，应该记入营业外总额。第十六条常年转债投资，是指小企业购进的在1年内（不含1年）不能变现或不打算随时变现的转债投资。第十七条常年转债投资必须根据实际支付的订购对价作为费用进行计量。实际支付对价中包含的已到减资期但未能申领的债券月息，必须单独确觉得预收本息，不记入常年转债投资的费用。第十八条常年转债投资在持有其间，足额估算的预收年息应该确觉得投资回报。（一）分期减资、一次还本的常年转债投资，足额估算的预收未收本息应该确觉得预收本息，不降低常年转债投资的帐面余额。

（二）一次还本计息的常年转债投资，足额估算的预收未收本息必须提高常年转债投资的帐面余额。第十九条处臵常年转债投资，实际取得对价与其帐面余额之间的差额，必须记入投资回报。第二十条常年股权投资，是指小企业打算常年持有（一般在1年以上）的权益性投资。第二十一条常年股权投资必须依照费用进行初始计量（一）以支付现金取得的常年股权投资，必须根据实际支付的订购对价作为费用进行计量。实际支付对价中包含的已宣告但未能领取的现金股息，必须单独确觉得预收股息，不记入常年股权投资的费用。（二）以非现金资产取得的常年股权投资，应当根据所换出的非现金资产的帐面余额作为常年股权投资的费用，非现金资产为固定资产的，必须依照所换出固定资产的帐面价值作为常年股权投资的费用。固定资产的帐面价值，是指固定资产原价（费用）扣减累计摊销后的总额。第二十二条常年股权投资必须选用费用法进行财会处理。被投资单位宣告分派的现金股息或收益，必须依照应分得的总额确觉得投资回报。第二十三条处臵常年股权投资，实际取得的对价与其费用之间的差额，必须记入投资回报。常年股权投资损失必须于实际发生时记入投资回报，同时冲减常年股权投资。小企业的常年股权投资符合下述条件之一的，减除可收回的总额后确认的难以收回的常年股权投资，可以作为常年股权投资损失：1．被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤消，或则被依法吊销、吊销营业执照的。

2．被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额巨亏，已连续停止经营3年以上，且无再次恢复经营改组计划的。3．对被投资方不具备控制权，投资时限期满或则投资年限已超出10年，且被投资单位因连续3年经营巨亏造成资不抵债的。4．被投资方财务情况严重恶化，累计发生巨额巨亏，已完成清算或清算期少于3年以上的。5．国务院财政、税务专员部委规定的其他条件。第二十四条固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命少于一个财会年度的有形资产。小企业的固定资产包括：房子、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。第二十五条固定资产必须依照费用进行计量。（一）外购固定资产的费用，包括订购对价、相关税金以及相关的货运费、装卸费、安装费等，但不包括根据税法规定可以抵扣的增值税额。以一笔货款购进多项没有单独价签的固定资产，必须依照各项固定资产市场售价或类似资产的市场售价比列对总费用进行分配，分别确定各项固定资产的费用。（二）自行建造固定资产的费用，必须根据建造该项资产在开工预算前发生的总额确定，包括应负担的借贷本息。小企业在建安装工程在试运转过程中所取得的收入直接记入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建安装工程费用。

（三）投资者投入固定资产的费用，必须根据投资协议或合同约定的价值确定。（四）盘盈固定资产的费用，必须根据同类或则类似固定资产的市场售价交纳根据该项固定资产新旧程度恐怕的摊销后的余额确定。第二十六条小企业必须对所有固定资产摊销摊销，并依照用途记入相关资产成本或则当期损益。虽然，下述固定资产不摊销摊销：（一）房子、建筑物以外未投入使用的固定资产。（二）以经营出租形式租入的固定资产。（三）已提足摊销仍继续使用的固定资产。摊销，是指在固定资产使用寿命内，根据确定的方式对应计摊销额进行系统平摊。应计摊销额，是指应当摊销摊销的固定资产的原价交纳其预计净折旧后的总额。预计净折旧，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处臵中荣获的交纳预计处臵成本后的总额。已提足摊销，是指早已提足该项固定资产的应计摊销额。第二十七条小企业必须按照与固定资产有关的经济利益的预期实现方法，合理选择固定资产摊销方式。可采用的摊销方式包括期限平均法（即直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。小企业必须按照固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净折旧。固定资产的摊销方式、使用寿命、预计净折旧一经确定，不得随便变更。

第二十八条小企业必须自固定资产投入使用中旬的次月起足额摊销摊销；停止使用的固定资产，必须自停止使用中旬的次月起停止摊销摊销。第二十九条除国务院财政、税务专员部委另有规定外，固定资产摊销摊销的最低期限如下：（一）房子、建筑物，为20年。（二）机器、机械和其他生产设备，为10年。（三）与生产经营活动有关的用具、工具、家具等，为5年。（四）客机、火车、轮船以外的货运工具，为4年。（五）电子设备，为3年。第三十条固定资产在使用过程中进行改造的，除已提足残值的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的新建开支应该记入固定资产费用。固定资产的新建开支，是指改变房子或则建筑物结构、延长使用期限等发生的总额。固定资产在使用过程中发生的日常维修费，必须在发生时记入制造成本或管理开销。第三十一条小企业转让、转让、报废固定资产或发生固定资产损毁，必须将处臵收入交纳固定资产账面价值和相关税金后的净额记入营业外收入或营业外开支。第三十二条生产性生物资产，是指小企业（林业）为生产农产品、提供劳务或租赁等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十三条生产性生物资产必须依照费用进行计量。（一）外购的生产性生物资产的费用，包括订购对价和相关税金。

（二）小企业自行营造或饲养的生产性生物资产的费用，必须依照下述规定确定：1．自行营造的林木类生产性生物资产的费用，包括发生的栽植费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应均摊的间接成本等必要开支。2．自行饲养的产畜和役畜的费用，包括发生的草料费、人工费和应均摊的间接成本等必要开支。第三十四条生产性生物资产必须根据期限平均法摊销摊销。小企业（林业）必须自生产性生物资产投入使用上旬的次月起足额摊销摊销；停止使用的生产性生物资产，必须自停止使用月末的次月起停止摊销摊销。小企业（林业）必须按照生产性生物资产的性质和使用状况，合理确定生产性生物资产预计净折旧。生产性生物资产的预计净折旧一经确定，不得随便变更。第三十五条生产性生物资产摊销摊销的最低期限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年。（二）畜产类生产性生物资产，为3年。第三十六条无形资产，是指小企业拥有或则控制的没有实物型态的可辨识非本币性资产。小企业的无形资产包括：农地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。小企业取得的农地使用权应该确觉得无形资产。自行开发建造楼房等建筑物，相关的农地使用权与建筑物必须分别进行处理。外购农地及建筑物支付的对价必须在建筑物与农地使用权之间进行分配；无法合理分配的，必须全部作为固定资产。

第三十七条无形资产必须依照费用进行计量。（一）外购无形资产的费用，包括订购对价、相关税金以及相关的其他开支。（二）投资者投入的无形资产的费用小企业会计准则，必须依照协议或合同约定的价值确定。第三十八条无形资产必须在其使用寿命内选用期限平均法（即直线法）进行折旧，记入相关资产的费用或管理成本，并冲减无形资产。折旧期自其可供使用时开始至停止使用或转让时止。有关法律规定或协议约定了使用期限的小企业会计准则，可以依照规定或约定的使用期限分期折旧。企业不能靠谱恐怕无形资产使用寿命的，折旧期不短于10年。第三十九条小企业转让无形资产，必须将实际取得的对价与其帐面余额之间的差额，必须记入营业外收入或营业外总额。第四十条常年待摊成本，是指根据规定分期折旧的其他开支。小企业的常年待摊成本包括：已提足摊销的固定资产的改造总额、经营租入固定资产的改造总额、符合税法规定的固定资产整修理总额和其他常年待摊费用等。第四十一条常年待摊成本必须在其折旧时限内选用期限平均法（即直线法）进行折旧，记入相关资产的费用或管理成本，并冲减常年待摊成本。（一）已提足摊销的固定资产的新建开支，依照固定资产预计尚可使用期限分期折旧。（二）经营租入固定资产的新建开支，根据协议约定的剩余出租时限分期折旧。

（三）符合税法规定的固定资产整修理开支，依照固定资产尚可使用期限分期折旧。（四）其他常年待摊成本，自开支发生月末的次月起分期折旧，折旧期限不得少于3年。第三章负债第四十二条负债，是指小企业过去的交易或则事项产生的，预期会造成经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债根据其还清速率或抵偿时间的粗细，可分为流动负债和非流动负债。第四十三条小企业的流动负债，是指预计在1年或则少于1年的一个正常营业周期内偿还的外债。小企业的流动负债包括：短期借贷、应付及预收款项、应付员工薪资、应交税金、应付本息等。第四十四条各项流动负债必须根据实际发生额入帐。第四十五条短期借贷必须依照借贷本息和借贷利率按期摊销年息成本，记入财务成本。第四十六条应付员工薪资，是指小企业为荣获员工提供的服务而应付给员工的各类方式的酬劳以及其他相关开支。小企业的员工薪资一般包括以下内容：（一）员工工资、奖金、津贴和补助。（二）员工福利费。（三）医疗寿险费、养老寿险费、失业寿险费、工伤寿险费和生育寿险费等社会寿险费。（四）住房社保。（五）工会经费和员工教育经费。（六）非本币性福利。（七）因解除与员工的劳动关系予以的补偿。（八）其他与荣获员工提供的服务相关的开支等。

第四十七条小企业必须在员工为其提供服务的财会其间，将应付的员工薪资确觉得应付员工薪资，并依据员工提供服务的获益对象，分别下述状况进行处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的员工薪资，记入产品费用或劳务费用。（二）应由在建安装工程负担的员工薪资，记入建造固定资产费用。（三）其他员工薪资（包括因解除与员工的劳动关系予以的补偿），记入管理成本。第四十八条流动负债以外的负债必须归类为非流动负债。小企业的非流动负债包括：常年借贷、长期应付款等。第四十九条小企业的非流动负债必须以实际发生额进帐。常年借贷必须依照借贷本息和借贷协议利率按期摊销年息成本，记入固定资产费用或财务成本第四章所有者权益第五十条所有者权益，是指小企业资产交纳负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金和未分配收益。第五十一条实收资本（或股本），是指小企业根据协议、协议约定或相关规定，接受投资者投入小企业的资本。（一）投资者以现金或非现金资产投入的资本，必须根据投资者应享有小企业注册资本的份额估算的总额作为实收资本进帐，实际收到的现金总额或投资协议、协议约定的非现金资产价值超出实收资本的差额记入资本公积。

（二）投资者投入的资本，除下述状况外，不得随便变动：1．符合注资条件，并经有关部委批准注资。2．按法定程序报经批准削减注册资本。第五十二条资本公积金，是指小企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部份。小企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部份，必须记入资本公积金。用资本公积金转增资本时，必须冲增资本公积金。第五十三条盈余公积金，是指小企业根据法律规定在税前收益中提取的法定社保和任意社保。小企业用盈余公积金填补巨亏、扩大生产经营或则转为降低资本时，必须冲减盈余公积金。第五十四条未分配收益，是指小企业实现的净收益经过填补巨亏、提取法定社保和任意社保、向投资者分配收益后留存在小企业的、历年结存的收益。第五章收入第五十五条收入，是指小企业在日常活动中产生的、会造成所有者权益提高的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，一般包括销售商品收入和提供劳务收入。第五十六条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。一般状况下，小企业必须在发出商品且收到货款或取得收款权力时，确认销售商品收入。（一）销售商品选用电汇承付形式的，在办好电汇手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

（三）销售商品还要安装和检测的，在购卖方接受商品以及安装和检测完毕时确认收入。假如安装程序比较简略，可在发出商品时确认收入。（四）销售商品选用支付手续费模式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（五）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购入商品处理。第五十七条小企业必须根据从购货方已收或预收的协议或合同对价确定主营业务收入或其他业务收入总额。小企业早已确认销售商品收入的售出商品发生销售退还（不论是属于本年度还是属于曾经年度销售的），必须在发生时冲减主营业务收入或其他业务收入。销售退还，是指小企业售出的商品因为品质、品种不符合要求等诱因发生的退款。第五十八条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通货运、仓储出租、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育轮训、餐饮住宿、中介代理、卫生美容、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。第五十九条同一财会其间内开始并完成的劳务，必须在提供劳务交易完成且收到税款或取得收款权力时，确认主营业务收入或其他业务收入。主营业务收入或其他业务收入的总额一般为从接受劳务方已收或预收的协议或合同对价。

劳务的开始和完成份属不同财会其间的，可以按开工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。资产负债表日，依照提供劳务收入总量除以开工进度交纳曾经财会其间累计已确认提供劳务收入后的总额，确认主营业务收入或其他业务收入；同时，根据提供劳务恐怕总费用除以开工进度交纳曾经财会其间累计已确认劳务费用后的总额，计提主营业务费用或其他业务总额。第六十条小企业与其他企业签署的协议或合同包括销售商品和提供劳务时，销售商品部份和提供劳务部份就能分辨且才能单独计量的，必须将销售商品的部份作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部份和提供劳务部份不能否分辨，或虽能辨别但不能否单独计量的，应该作为销售商品处理。第六十一条政府补贴，是指小企业从政府无偿取得本币性资产或非本币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（一）政府补贴同时满足下述条件的，计入营业外收入：1．小企业才能满足政府补贴所附条件；2．小企业才能收到政府补贴。上述条件未满足前收到的政府补贴，应该确觉得递延利润。（二）小企业根据规定推行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，必须在实际收到退还的所得税、增值税、消费税、营业税时，计入营业外收入。

第六十二条政府补贴为本币性资产的，必须根据收到或预收的总额计量。政府补贴为非本币性资产的，政府提供了有关凭据的，必须根据凭据上注明的总额确觉得营业外收入；政府没有提供有关凭据的，必须根据同类或类似资产的市场售价确认营业外收入。第六章成本第六十三条成本，是指小企业在日常活动中发生的、会造成所有者权益提高的、与向所有者分配收益无关的经济利益的总流出。小企业的成本包括：主营业务费用、主营业务费用及附加、其他业务总额、销售成本、财务成本、管理成本等。（一）销售成本，是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种成本。一般包括寿险费、包装费、商品修理费、运输费、装卸费等成本。（二）财务成本，是指小企业为筹措生产经营所需资金发生的筹款成本，包括年息总额（减年息收入）、银行相关手续费等。（三）管理成本，是指小企业发生的除主营业务费用、主营业务费用及附加、其他业务支出、销售成本和财务成本外的其他成本，包括小企业管理人员的员工薪资、开办费、办公费、业务招待费、相关常年待摊成本折旧、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。第六十四条小企业为销售商品、提供劳务等发生的可归属于商品费用、劳务费用的成本，必须在确认主营业务收入或其他业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的费用记入主营业务费用或其他业务总额。

第七章收益及收益分配第六十五条收益，是指小企业在一定财会其间的经营成果，包括营业收益、利润金额和净收益。（一）营业收益，是指主营业务收入加上其他业务收入除以主营业务费用、主营业务费用及附加、其他业务总额、销售成本、财务成本、管理成本，加上投资回报（乘以投资损失）后的总额。（二）收益金额，是指营业收益加上营业外收入，除以营业外开支后的总额。小企业的营业外收入包括：非流动资产处臵净利润、政府补贴、捐赠回报、盘盈利润等。小企业的营业外开支包括：非流动资产处臵损失、非常损失等。（三）净收益，是指收益金额除以所得税金用后的总额。第六十六条小企业必须依照税法规定估算的当期应缴交给国税机关的所得税总额，确认所得税金用。小企业必须在收益金额的基础上，根据税法规定进行适当纳税调整，估算出当期应纳税所得额，根据应纳税所得额与适用所得税税赋估算确定当期应交所得税总额。第六十七条小企业通常必须足额估算收益金额，足额估算收益金额有困难的，可以按季或则按年估算收益金额。第六十八条小企业以曾经净收益填补原先年度巨亏等后剩余的税前收益，可适于向投资者进行分配。第八章财务报表第六十九条财务报表，是指对小企业财务情况、经营成果和现金流量的结构性叙述。

小企业的财务报表起码应该包括下述组成部份：（一）资产负债表；（二）收益表；（三）附注。小企业也可以按照还要编制现金流量表。第七十条资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务情况的财会报表。（一）资产负债表中的资产类起码应该单独列示反映下述信息的项目：1．本币资金；2．预收及预付款项；3．存货；4．固定资产。（二）资产负债表中的负债类起码应该单独列示反映下述信息的项目：1．短期借贷；2．应付及预收款项；3．应付员工薪资；4．应交税金；5．应付本息。（三）资产负债表中的所有者权益类起码应该单独列示反映下列信息的项目：1．实收资本；2．资本公积金；3．未分配收益。（四）资产负债表中的资产类必须包括流动资产和非流动资产的总计项目；负债类必须包括流动负债、非流动负债和负债的总计项目；所有者权益类必须包括所有者权益的总计项目。资产负债表必须列示资产合计项目，负债和所有者权益合计项目。第七十一条收益表，是指反映小企业在一定财会其间的经营成果的财会报表。成本必须依照功能分类，分为主营业务费用、主营业务费用及附加、其他业务总额、销售成本、财务成本和管理成本等。收益表起码应该单独列示反映下述信息的项目：（一）主营业务收入和其他业务收入；（二）主营业务费用、主营业务费用及附加和其他业务总额；（三）销售成本；（四）财务成本；（五）管理成本；（六）所得税金用；（七）净收益。

第七十二条现金流量表，是指反映小企业在一定财会其间现金流入和流出的报表。（一）现金，是指企业库存现金以及可以随时适于支付的存款。（二）现金流量表必须分别经营活动、投资活动和筹款活动列报现金流量。现金流量必须分别根据现金流入和现金流出总数列报。（三）经营活动现金流量。经营活动，是指小企业投资活动和筹款活动以外的所有交易和事项。经营活动形成的现金流量应该单独列示反映下述信息的项目：1．销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；2．订购原材料、商品、接受劳务支付的现金；3．支付的员工薪资；4．支付的税金。（四）投资活动现金流量。投资活动，是指小企业固定资产、无形资产的购建和短期投资、长期转债投资、长期股权投资及其处臵活动。投资活动形成的现金流量应该单独列示反映下述信息的项目：1．收回短期投资、长期转债投资和常年股权投资收到的现金；2．取得投资回报收到的现金；3．处臵固定资产和无形资产收回的现金净额；4．短期投资、长期转债投资和常年股权投资支付的现金；5．购建固定资产和无形资产支付的现金。（五）筹款活动现金流量。筹款活动，是指造成小企业资本及外债规模和构成发生变化的活动。筹款活动形成的现金流量应该单独列示反映下述信息的项目：1．取得借贷收到的现金；2．吸收投资者投资收到的现金；3．抵偿欠款利息支付的现金；4．分配收益支付的现金。

第七十三条附注，是指对在资产负债表和收益表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对无法在这种报表中列示项目的说明等。附注通常必须依照下述次序披露：（一）依照小企业财会准则的申明。（二）对已在资产负债表和收益表中列示的项目，与税法规定存在的差距的纳税调整过程。（三）其他还要在附注中说明的事项。第七十四条小企业必须按照实际发生的交易和事项，根据本准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业起码应该按年编制财务报表。第九章附则第七十五条本准则由财政部负责解释。第七十六条按规定须要建账的个体公商户参照执行本准则。第七十七条本准则自2012年1月1日起实施。