成本会计培训：一个优秀的制造业成本会计的实战案例

工业企业会计，非常是小型机械制造业会计最苦恼的是成本核算，成本核算真这么难吗?一个会计学会成本核算须要多久?怎么能够做好成本核算、分析?怎么能够轻松自如地处理好工业企业的特殊业务?结合本人多年实践和理论研究，整理归纳如下详尽心得(不讲理论只谈实务)供初学者学习及同行交流：

归纳一下宏观方面对成本会计的的基本面要求：

1、对企业经营链条相关业务流程了如指掌：采购、仓储、生产、销售、税务、海关事务等;

2、掌握上述有关业务理论知识、成本核算与控制专业知识和软件应用：熟悉软件，能结合内控系统规范业务操作;具备良好的专业知识和沟通力。

一、如何能够做好成本核算、分析

1.成本核算真这么难吗

是灵活不是难：成本是会计各个岗位中最灵活的，由于企业业务、系统和个人的经验不同，处理上去又这么灵活，所以在不了解成本核算的人看来成本很难。我做了十几年小型工业成本核算相关工作就坚持如下一条：坚持会计核算原则的前提下按照企业业务、使用的系统和自己的经验进行灵活处理。

业务部门的活动——单据——会计语言(业务——单据数据——会计账簿)，将业务装进收据，将收据弄成会计语言，是成本会计的真谛。抓不住收据，即使不出成本。想干好成本会计吗，那就内心先整理好业务流程，把每位节点挂上收据吧;之后反过来把每位收据挂上节点(即为什么要有收据追随厘清楚)，反述一下流程。假如正向和反向你推不下来或有遗漏，那你就不具备干好成本会计的根基。

图表1

2.学会成本核算要多久

要教会一个厂长弄成本，一天时间就可以了;而要教会一个会计弄成本，可能须要一到两年时间。熟悉鞋厂的管理、熟悉产品、熟悉工艺、熟悉费用构成、了解成本习性，那些是厂长的优势，而对厂长来说，只要晓得料工费怎样在竣工产品和在产品之间界定，也就是做一道中学的语文题，换言之，在上一节的业务——单据数据——会计账簿。

会计大多对成本核算的估算比较了解，但对鞋厂的业务和内部控制甚至流程都不是十分了解。熟悉了业务、熟悉系统、结合内控再考虑将业务转换为收据、数据，对会计来说，后续核算就简单了，而熟悉上述前提内容，两年未必够，由于不在鞋厂“混上”三年的人，不了解生产全过程的人，不可能当上厂长吧;成本会计和厂长的区别是：厂长在现场指挥实际生产，会计在屋内指挥“纸上”的生产，由于成本核算就是生产过程的货币化反映呀。从某种意义上讲：优秀的成本会计必须具备一厂之长的素养。

这儿必需先教给成本会计的一个(当厂长的)作业：领到这个企业的组织构架——了解各个部门的业务内容——用收据把这种业务装上去(这儿涉及了企业的内控)

之后成本会计自己去写好作业：用财务软件或则账(手工账也是一个道理)把收据转为会计课目(这儿涉及了往来项目设置、资产管理【固定资产、无形资产、长期待摊费用】、工资薪资和工时统计、其他项目管理——如核算到人、项目等。

3.怎么能够做好成本核算、分析?

了解厂长了解的这些后，一周时间就可以弄成本会计了;而当你熟悉业务、结合企业的内控设置的系统，将能给我们核算提供最基础的数据资料，我们进行归集、分摊、结转，得到的成本、费用数据，就是后续弄成本剖析的素材。换句话说，你的核算做得好，剖析只是对数据的还原而已，至于从数据中提炼管理层所需的信息并不是难事——总结上去：

数据搜集的确切、完整、及时是剖析的前提条件;业务收据的设置是关键;部门设置和平摊根据的合理选择是核算结果确切合理的保障。

4.怎么能够处理好企业的特殊业务?

所谓的特殊业务，都是为我们正常的生产经营活动服务的。特殊业务无非是某个地方和正常业务有所区别，我们用最接近的业务去比较，在选择处理方式上往最接近的业务的处理方法去“靠”、去“套”。那特殊业务都能迎刃而解。

特殊业务最终的目的是为了生产满足交货，实现收益。所以我们对特殊业务首先要思索的是：对库存及计价是否有影响?对成本费用是否有影响?对往来货款是否有影响?对收益是否有影响?对税赋是否有影响?是否对审计有影响?

二、成本只是一个业务反映的结果，我们须要花大力气去了解过程、跟踪过程。上面提及，我们须要先了解一个鞋厂的业务，非常是研制、采购、仓储、生产、费用、销售相关的业务。从厂长、财务总监的视角出发，高屋建瓴能够保证你有管理者的思维去思索问题。之后再考虑怎样将实际业务转换为数据(收据、表格)的过程。最终的数据加工——归集、分摊、结转，将数据转换为会计语言会计的培训费用，最终的成本核算就是水到渠成的事情了。换言之：不想当财务总监或厂长的成本会计，不可能成为优秀的成本会计，你要跳出自己成本会计小圈子。

三、案例

案例1：成品变换

事由：内销产品借出供顾客测试，现顾客急需外销产品。

窘境：库房无外销成品，无内购材料，也无外购的保税材料。

最费钱的解决方案：出内销，之后通常贸易进口给顾客，但成品关税比材料关税高出好多。

我们先瞧瞧思路——倒推：

没有内购套料——我们须要用外购套料去申领转外销的手续——没有外购套料我们可以从内销成品中退料——仓库没有内销成品须要做借出成品的归还。

表2

前面我们用推理的方式将环环相扣的业务进行了剖析，而业务操作则要和剖析的思路相反，之后我们将流程图画下来：

表3

下边将业务对应的收据和分录列下来：

业务

收据

分录

成品归还

成品归还单

无

转制领用成品

转制出库单

借：生产成本贷：库存商品

转制退保税料

转制退料单

借：原材料，贷：生产成本-直接材料

领用保税料待转内购

成本中心出库

借：制造费用—转外销贷：原材料

代办批准证退后内购

成本中心退料

借：原材料贷：制造费用—转外销

转外销关税/增值税

完税账簿

借：应交税金——增值税——进项税

借：制造费用——海关代征关税

贷：建行存款

工单领用内购料

转制出库单

借：生产成本——直接材料

贷：原材料

外销成品入库

转制入库单

借：库存商品

贷：生产成本

注：上述的成本中心领退料可以用调拨单来处理。但转外销的库房常年会积累很大的外购料的负数和内购料的正数。

6.案例2：顾客做了回供应商

业务背景：因激光头供应紧张，顾客却能从市场上抢到资源;市场部与顾客沟通后，顾客提供激光头给我们为其生产DVD机芯。

处理方案：(1)、维护新的供应商编码和名称(即顾客名称)和采购的报价【如果有一次性供应商，可以考虑用一次性供应商维护采购报价信息】，客供光头交做正常的清关进口;挂该供应商的应付款，在成品销售后确认顾客预收款，再将应付激光头的应付货款和成品的预收账款入帐。(2)、申请客供材料品号，变更成品编码(由于原先的成品编码是使用自购的激光头，现该零均价的客供料，则不能再使用之前的成品编码)和BOM，销售报价不含客供料价值。参考对照表：

具体事项或影响

对冲法

客供法

物料及价值

我司品号管理，有值

客供料品号管理，无值

是否要挂应付材料款

是

否

成品品号、BOM、工艺

不须要

须要

报价是否含客供料

含

不含

预收款结算(客供料)

预收和应付摊销

无需摊销

对使用了软件核算的公司来说，采用客供法核算，须要重新编成品编码，设BOM，维护工艺路线，工作量是很大的。针对这些可能是某一两个月会发生的业务，去作客供法处理是十分繁杂的。可以优先考虑对冲法。

对冲法的收据和分录

业务

收据

分录

维护供应商报价

报价信息

无

下外购PO，采购入库

采购入库单

借：原材料

贷：应付账款——一次性供应商

生产订单下达、领料

新政出库单

借：生产成本——直接材料

贷：原材料

摊销人工制费

平摊表

借：生产成本——直接人工

借：生产成本——制造费用

贷：应付员工薪资

贷：制造费用——结转

成品入库

成品入库单

借：库存商品

贷：生产成本——结转

销售领料

销货单

借：预收账款——××客户

贷：主营业务收入——外销收入

摊销材料款

收款账簿

借：应付账款——一次性供应商

贷：预收账款——××客户

7.案例3：急料采购化繁为简

事由：生产线生产中发觉某个指定供应商的物料问题严重，完全未能使用，而出货特急，市场上存在标准件。

解决方案：采购开发去超市临时特采一批零件，数目10万个，不含税价钱15000元。

要求：生产线希望能尽早对帐，采购开发不希望采购的费用挂在本部门。

表4

在这儿我们对几种采购方法做一点补充说明：

分类

适用业务

收货管理

付款申请资料(四单统一)

帐目处理

协议

订购资产、工程施工、租赁、劳务、加工等

送货单;专门的初验资料

协议、送货单、验收资料、发票、委托付款

入固定资产、长期待摊费用等

PO

材料采购或外协加工

送货单;系统做收货单;登记物资收付卡

PO、送货单、发票()、委托付款

入原材料;生产成本-加工费

PR

非PO和协议的采购

送货单;指定专人初验;如一次领用需使用部门签收

PR、送货单、发票()、委托付款

入制造费用-机物料消耗、其他费用课目

PR采购的通常是结帐的时侯直接记入当期费用，下边我们瞧瞧PR采购的流程：

表5

从我们对业务的剖析思路中我们可以画出一下流程图：

表6

四、制造企业相关概念介绍

8.制造企业组织构架、职能分工

产品相关

相关部门

职能

课目/费用类别

研制

技术部或则研制部

产品研制、改进，提供BOM

研制总额

制造

生管部或则制造部

产品生产、生产管理

生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

辅助生产部门

采购开发、采购部、生技部、质量部等

找寻供应商、询报价，材料采购、货款支付，品质管理，技术指导等等

生产成本-制造费用

销售

市场部或则营业部

市场开拓，产品销售，售后服务

销售费用

以上只是针对和产品相关的主要的部门，并不是完整的实体企业所有的组织构架。以下是一个制造系统的组织构架图，供参考：表7

生产管理部通常都包括：生产管理、计划、采购、材料仓、生产现场、成品仓。在这儿我们为了将库房的功能展现下来，所以将库房单列了。

9.BOM(产品物料清单)

首先我和你们说明一点，让我写一段文字告诉你们BOM怎么重要，怎样去管理好BOM，怎么去做好后续的BOM变更和备案(内销须要)。真的很难在几百文字能阐明的清楚。所以我在列一个单阶的BOM后，再援引一段专家的阐述，之后你们在上系统或则向其他部门提要求的时侯，也可利用专家的力量嘛。

单阶BOM：

BOM的概念和重要性

物料清单(BillOf简称BOM)是详尽记录一个项目所用到的所有下阶材料及相关属性，亦称，母件与所有子件的从属关系、单位药量及其他属性.在有些系也称为材料表或配方料表。在ERP系统要正确地估算出物料需求数目和时间，必须有一个确切而完整的产品结构表，来反映生产产品与其组件的数目和从属关系。在所有数据中，物料清单的影响面最大，对它的确切性要求也相当高。

物料清单是接收顾客订单、选择装配、计算累计提早期，编制生产和采购计划、配套出库、跟踪货运，溯源任务、计算成本、改变成本设计不可缺乏的重要文件，上述工作涉及到企业的销售、计划、生产、供应、成本、设计、工艺等部门。为此，也有此类说法，BOM除了是一种技术文件，还是一种管理文件，是联系与沟通各部门的纽带，企业各个部门都要用到BOM表。

物料清单充分彰显了数据共享和集成，是构成ERP系统的框架，它必须高度确切并恰当并构成”。

所以说，要使ERP运行好，必须要求企业有一套完善、成熟的机制，来对BOM完善、更改进行维护，从另一个角度说，对BOM表更改进行良好的管理，比对BOM建卡管理还得重要，由于它是一个动态的管理。

ERP的基本特征是:依据需求和预测来安排物料供应和生产计划，提出须要哪些、需要的时间和数目。ERP方式的管理对象主要是制造业有相关需求的物料，因而产品数据库中应包含的基本内容为物品主档(Item)和产品结构清单(BOM)。根据主生产计划和BOM可估算出对各级物料的毛需求量，再加上考虑已有库存量和在制量则可算出动态的物料净需求量，这就生成了按生产进度要求的物料需求计划ERP。ERP只是一种指令计划，为了保证ERP的实现，须要考虑计划的执行与控制问题，因此发展为制造资源计划ERP，其中重要的内容是车间作业计划与控制。

为此，BOM是ERP系统运行的根据，ERP施行的广度和深度取决于BOM的覆盖面和数据内容。BOM的完善，尤其是新产品BOM的及时录入就成为阻碍ERP成功运行的困局。

二、编码体系构建和管理

前期打算工作，其中最主要的是编码和标准化工作。

1)物料编码体系完善。在制订分类编码体系时，设计、制造、管理各部门要从各自的应用目的出发提出使用需求，便于在制定员码时全面考虑。制订的编码标准应具备标示的惟一性、分类功能、排序功能和特定含意。

2)数据标准化工作。这部份工作包括两个方面，一是推动在产品设计中提升通用化和标准化水平的工作，二是数据一致性工作。提升产品零部件模块化和通用化水平是减短制造周期的有力手段。而数据一致性的工作是无法避开的。过去人工管理或部门自立门户的单项计算机管理可以掩藏不一致的矛盾，而且在ERP系统中要实现数据共享就必须解决这个问题。一般出现的问题有:物料码的一物多号或一号多物、材料定额多值和工时定额多值等。遇见那些数据不统一的情况须要部门间协商统一，否则将导致管理上混乱。

3)确定BOM表的结构层次。有专家说:：“BOM表除了是一种技术文件，更重要的是它是一种管理文件。”这句话说得是很大道理。一个同样的产品，可能在不能公司就有不同的BOM会计的培训费用，可能就有不同BOM表的层次。它们之间的差别就是由于公司之间存在着生产运作、物控运作、加工工艺、成本控制的差别，也是说存在着管理的差别。为此，在制订BOM前，必须综合公司生产、物控、工艺各方面的特性和意见，确定BOM表的结构层次，并制订相应的文档作为整个BOM建卡工作的手册。

4)明晰构建和维护各种数据的责任单位。在ERP施行中，受惠单位是管理部门，而产品数据来始于设计部门，设计部门常常不愿意承当构建BOM的任务，因而建议构建BOM的职责划入设计部门，并列入业绩考评。各设计部门直接通过计算机网路输入BOM数据，做到设计完成多少，ERP系统可享用多少。尽量避开由生产管理部门或由估算中心来承当构建产品数据库的任务，由于这样会导致新产品BOM表不能及时录入系统和BOM维护相当困难的现象发生。

5)构建BOM的工作流程管理规范。工作流程为:编码——建立文档——数据录入与维护——标准化审查——审核——展开。公司必须制订构建BOM表制做流程，规范各个环节的工作量。

6)构建数据库要由易到难、由点到面逐渐深化。ERP系统涉及的功能多，要采集的数据量非常庞大，为了尽快地把ERP运转上去，不可能等待把数据库建建立了再运行，须要采取以下策略：

(1)由点到面、由易到难地推动。首先选择批量生产的、数据基础比较好的产品上马管理，之后再扩充到单件小批产品的管理。

(2)由粗到细的管理。有了产品结构数据后，先整理比较粗的工艺数据进行粗放管理，即一开始只管到零件的投入/产出，这样对保证产品的配套早已起到一定作用。有条件后再按工序整理录入工艺数据，细化对车间的分工序作业计划管理与控制。要做到这一层次管理，基础数据量很大，管理难度也大，很难施行。

三、制作BOM表要求

ERP系统本身是一个计划系统，而BOM表是这个计划系统的框架，BOM表制做质量直接决定ERP系统运行的质量。为此，BOM表制做是整个数据打算工作重中之重，要求之高近乎严苛，具体要求有二方面：

1、覆盖率：对于正在生产的产品都须要制做BOM，因而覆盖率要达到99%以上。由于产品BOM表，就不可能估算出采购需求计划和制造计划，也不可能进行套料控制;

2、及时率;BOM的制做修改和工程修改都须要及时，BOM必须在MRP之前完成，工程修改须要在发套料之前。这有二方面的涵义：1)、制作及时;2)、更新及时。且这两者要紧紧相扣，避免“二张皮”。

3)、准确率：BOM表的确切率要达到98%以上。测评要求为：随便拆卸一件实际组装件为物料清单相比，以双层结构为单元进行统计，有一处不符时，该层结构的确切度即为0。

最后这句最重要：BOM搞不准，别说算成本。

10.工序工艺

工序：

一个或一组工人连续完成工艺过程被称为工序。诸如：一个工人在一台铣床上完成车外圆、螺纹、切断;一组工人对一批零件去毛刺。

工艺：

在生产过程中，组装原材料或则直接改变原材料(或毛坯)形状、尺寸和性能，使之变为半成品或成品的过程，称为工艺过程。它是生产过程的主要部份。诸如毛坯的浇铸、锻造和点焊;改变材料性能的热处理;零件的机械加工等，都属于工艺过程。工艺过程又是由一个或若干个次序排列的工序组成的。

前面这段话说的太啰嗦是不是，由于工序的概念上面说到了工艺。这些思路不好，借用那句：“我舀水来你浇园”，这儿面的“我先舀水，你后浇园”就是工序。至于我怎样把水桶灌满水，如何挑到园子里;你怎样把水用汤匙盛下来浇菜，浇多少，这种就是工艺。

有人问“后面这个工艺虽然也是工序”么?——牛角尖上面早已有人了。

11.ST(标准工时)

Time的简写，英文名为“标准时间”。称作标准工时，在特定的工作环境条件下，用规定的作业方式和设备，以普通熟练工作者的正常速率完成一定质量和数目的工作所必需的时间。所以，ST要求如下：

(1)、作业方式必须是标准的;

(2)、作业速率也必须是标准的;

(3)、作业者必须是熟练工。

举个反例：儿子是擀饺皮能手，妻子是包春卷亚军。一个擀皮一个包。女儿擀饺皮8秒一个，妻子包普通春卷7秒，包麦穗饺10秒。完成一个普通春卷的ST=8+7=15秒。包一个麦穗饺的ST=8+10=18秒。其实这道算术题是看包120个包子要多久，同学复工须要多久就能结束(擀第一张的时侯，包春卷的须要等待——产线也是这么)?

12.标准成本

产品的标准成本=∑BOM标准药量×标准材料总价+ST×每工时标准人工成本+ST×每工时标准制造费用。

每工时标准人工成本俗称为人工作业价钱;每工时标准制造费用称作为制费作业价钱;BOM标准药量来自成品的物料清单，标准材料总价通常采用材料最新的采购价钱;

人工作业价钱通常根据直接人员薪资制度结合加班情况进行测算，每月因法定假日和加班工时比列不一样，通常每位月都有一个作业价位。

制费的作业价位的测算方法，是通过对历史的每工时制费进行统计、分析，结合公司技术改建、效率提高的计划进行科学预测。

老总希望能晓得：适时的毛利、采购及费用的节省。所以标准成本确切率彰显了成本会计对老总的爱情(越确切越好)，也能反映全体职工对老总的爱(省的越多越好)——虽然到最后老总都接受不了的——标准有点离谱、省了多少搞不清、申请奖励名目多。

13.实际成本

实际成本是产品在某种核算方式下的“真实的成本”。若果采用了标准成本，后续有一个将直接材料差别、直接人工差别、制造费用差别平摊到竣工产品和在制品的过程，销售成本也须要做类似的还原。最终步入收益表的成本都是实际成本。

实际成本=∑BOM标准药量×实际材料总价+投入工时×每工时实际人工成本+投入工时×每工时实际制造费用。实际材料总价通常采用的是全月一次加权平均的估算方式，某个材料当月一次加权的均价=(该材料期初金额+本期购入金额-本月退款金额)/(该材料期初数目+本期购入数目-本月退款数目)。

领悟：不管中间怎么折腾，最后我们要真实的成本，折腾越厉害而确切度欠佳可能造成越远离实际。

14.生产性和能率

在企业生产管理中，会设效率管理的部门入IE()部，效率管理用到的两个常用的概念：生产性和能率。生产性=完成工时/直接工时;能率=完成工时/投入工时。投入工时=投入人员×作业时间;直接工时=直接人员×作业时间，在成本核算环节，我们就会继续对各种工时进行说明。

如此记忆：直接收钱(须要支付薪水)，投入干活。

15.IE(工业工程)

现场的IE()与生产系统：

(1)工作系统：是由下述要素所组成

a.产品或服务(or)。

b.原材料()。

c.机械设备与方式(and)。

d.人(Man)。

(2)系统的评价方式

工作的目的，是要增强所生产的产品或服务的价值，即是提升生产括动的成果。以下为量测的基本标准：

时间(或交期)…Time………(T)

品质……………………(Q)

成本………………Cost………(C)

在规定的时间内(T)以最低的成本(C)制造出最佳品质的产品(Q)。T.Q.C是评价工作系统优劣的一个尺度。

在这儿提IE的内容其实不经意，虽然精益生产也好，技术整修也好，无不围绕这前面的内容进行的，而一旦为之有总额，则又存在一个“业务——单据数据——会计账簿”的转换，而我们成本剖析最后也是落在了材料、费用(设备、方法)、薪酬(人)。我们的核算结果也须要为IE部门提供数据，才会给她们一个努力的方向。