浅谈会计电算化对审计的挑战

摘要：随着越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化核算，不可防止地对传统审计形成重大影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战。怎样对未来审计适应电算化环境进行研究，提出相应的对策值得我们深思与剖析。

关键词：会计电算化审计挑战。

随着知识经济时代的到来，对好多学科形成了深刻的影响，审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为推行会计电算化后对审计带来的挑战。现就我议会计电算化现况、发展趋势及审计所面临的挑战作以下简略剖析。

一、我议会计电算化现况及发展趋势。

随着信息技术的发展，电算化会计系统已实现了从记帐账簿到会计报表编制过程的手动化。目前市场上商品化会计软件大部份属于核算型会计软件，这类软件是以帐目处理为核心，其主要功能包括账簿输入、形成账簿及各类分类账、账表查询、输出财务报表及账册等。

但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统，并存在众多不足。为此，我们觉得企业资源计划系统（简称ERP系统）将成为我议会计电算化的发展趋势。

ERP系统将各不同模块之间的数据传递产生了一个供应链，供应链上各个环节的信息高度集成，实时反映企业的营运状况，为管理决策提供及时确切的信息。它除了反映货币计量信息，并且反映非货币信息；除了指出信息的可靠性，并且指出信息的相关性和及时性；彰显了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想，才能满足信息使用者的多元化信息需求。为此，我们觉得ERP系统将是我议会计电算化的发展趋势。

目前上海金蝶软件股份有限公司就已开发、运用了金蝶ERP-U8/标准套件，它改进了以前版本中的不足，并总结、归纳了金蝶产品成功用户的使用经验，调整提高了部份产品的功能，降低了生产管理产品，并突出了几个行业和领域的应用，产生了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件。

二、我国审计目前所面临的挑战。

随着我议会计电算化的普及，会计电算化代替手工会计已是不可逆转的时代时尚。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化施行后不可防止地对传统审计形成重要影响，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计形成了重大影响，主要表现在以下几个方面：

1.改变了审计线索。

推行电算化后，会计数据的储存介质和方式、会计数据的生成和传递方法都发生了变化，审计人员很难甚至根本没法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也难以用传统的方式考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和确切性。为此，这些变化必定影响审计工作。

计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种形式存在：一种是肉眼看得见的审计线索，如输入的原始账簿、记账账簿等原始文件，复印出的会计凭证、会计报表等；另一种是肉眼看不见的审计线索，如储存在软驱或硬碟上的会计数据库资料等，这两种审计线索互相交叉、相互补充，共同构成会计系统的数据库，为了更有效地审计计算机会计系统，在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统的各类数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的复印输出外，还应将会计数据文件以可审计的方式进行储存保留。审计人员可借助计算机便捷地获取被审计单位估算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可辨识的数据文件方式，再进行各类数据的重新组合和处理，以达到审计目的。

2.扩大了审计的内容和范围。

会计实现电算化之后，因为电算化会计信息系统的特性，审计人员不仅对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：①审查和监测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统的内部控制制度进行评审，如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等；④审查是否建全了机房管理制度，如机房安全管理制度等。

3.改变审计的技术方式。

审计人员应当把电子计算机当成一种有力的审计工具来使用。另外采用计算机辅助审计方式可以更迅速、有效地完成审读、核对、分析、比较等各项审查内容，提升审计的效率和质量。

4.影响了审计标准和准则。

计算机会计信息系统中，因为审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方式也深受影响而发生了变化，应完善与新情况相适应的宴请准则。美、日、英等国都制订了有关计算机审计的审计准则，国际审计准则中，对此也有专门的条款，详尽说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及技巧。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容，但针对日渐发展的电算化会计信息系统及骤然而出现的一系列新问题、新情况会计电算化考试怎么考，审计准则中尚存在许多空白。所以应完善相应的新的审计标准和准则，如电算化审计人员培训考评标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。

5.增强了对审计人员素养的要求。

因为电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因而要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求构建起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证初审员、系统维护员等。其实会计软件降低了安全可靠性举措，但这并不意味着审计人员可以减少工作难度、降低对自身素养的要求。面对会计电算化的高速发展，我国大部份审计人员对其并不太熟悉，加之计算机犯罪也呈上升趋势，许多存在的问题不易发觉。为此，要求审计人员除了要具备传统审计技能，还要具备丰富的计算机软、硬件知识会计电算化考试怎么考，如系统剖析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识，甚至要求有制订相应的审计程序能力，同时提升对各类信息的剖析和处理能力，进而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。

三、我国审计界面对挑战采取的举措。

面对会计电算化时代的挑战，我国审计界正高瞻远瞩，组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究，提出相应对策。

1.积极培养具有复合性知识结构的审计人员。

因为电算化系统比手工系统更为复杂，致使审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员不仅要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应把握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作，完善估算机审计系统。因此应采取妯下举措：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术技巧等方面加以培训，使她们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，利用高等中学的师资力量，开办会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等中学成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

2.推动制订有关计算机审计标准的脚步。

尽管计算机审计并不改变审计的目标和准则，并且实现会计电算化之后，审计内容、审计线索发生了重大变化，审计的技术方式和手段也相应须要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上，进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究，以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容：①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计疗效评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明晰借助计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适宜的计算机设备。

3.强化审计方式与计算机辅助审计技术研究。

目前，即使我国也研发了一些审计软件，包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各类专用审计软件。但运用的为数不多，大部份还逗留在检测输入前的原始账簿和直接检测处理复印结果的手工审计方式上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展，电算化系统也有了很大发展。其实，这时手工审计方式已达不到审计的目的，审计人员承当的审计风险也不断降低。为此，急切须要采用新的审计方式。可从以下几个方面强化研究：①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组，尽早研发通过审计软件，以适应不断下降的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件，将其汉化，为我所用；另一方面，开发自己的计算机辅助审计工具。

因而，我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑，从科学的、发展的要求出发，进行研究和阐述，作出全面安排以适应挑战。

参考文献：

[1]王雪，信息时代企业会计电算化管理[J].中国新技术新产品，2008（12）。

[2]王亚丽，会计电算化管理中常常出现的问题与对策[J].新乡职业技术大学学报，2008（3）。