湖南省 2020 年度会计师事务所执业质量检查情况通报

1.检查基本情况

1.建立联合检查机制，确定检查对象

2020年，省注册会计师协会与湖南省财政厅金融监管局按照“双随机一公开”联合检查机制，根据会计师事务所规模、地域性、新设立情况、投诉举报情况等，对全省50家会计师事务所（含10家省外会计师事务所驻湘分所）执业质量进行了联合检查。其中，新设立19家；随机抽取26家；涉及投诉举报5家。检查内容包括会计师事务所质量控制体系、业务项目质量、职业道德等三个方面。共检查事务所出具的业务报告205份，其中年度财务报表审计报告145份、专项审计报告32份、验资报告28份。

（二）规范联检流程，确保检验质量

检查准备阶段：2020年9月10日我协会下发联合检查通知，明确检查目的、对象、范围、内容、要求及检查时间等，要求受检会计师事务所开展自查自纠工作。湖南省财政厅金融监管局与我协会随机抽取28名检查专家组成7个联合检查组开展检查工作网校头条，并在现场检查前对检查人员进行了集中培训。

现场检查阶段：联合检查组根据各院客观情况，安排检查日程，明确检查路线和检查职责，于9月23日正式进入现场检查阶段，历时约一个半月。为确保检查工作有序开展，及时解决检查中发现的重大、难点问题，联合检查组及时通报每日检查进展情况及有关问题和注意事项，确保检查工作按时、按质、按量完成。

检查处理阶段：2020年10月底，7个联合检查组完成现场检查工作，湖南省财政厅金融监管局与我协会召开联合审查会议，经过行政告知、申诉程序，对11家会计师事务所作出行政处理决定和行政处罚决定。我协会按照《湖南省注册会计师协会会员违规行为处罚办法》规定，召开2次纪律委员会会议对其余39家会计师事务所的检查情况进行审查，并在完成表决、告知、申诉等完整程序后，作出纪律处分决定。

（三）切实落实扶持措施，加大惩戒力度

检查组和检查专家一方面针对现场检查发现的问题，与被检查会计师事务所进行了充分座谈和有针对性的现场讲解；另一方面，在检查处理阶段，坚持问题导向，聚焦检查整改落实情况，深入分析事务所未落实整改的原因，通过出具检查意见、约谈提醒、强制集中培训等方式，督促事务所正视问题、认真比对、逐一落实整改。

2. 检查中发现的问题

从总体检查看，事务所执业质量总体水平较往年有所提高，但也发现部分会计师事务所对质量控制体系建立和执行不够重视，一些重要审计程序执行不到位。汇总50家会计师事务所工作底稿后，共发现质量控制问题293项、业务项目问题513项。

（一）质量控制体系

1.从制度建设看，问题217个，主要表现在以下几个方面：一是部分中小会计师事务所质量控制制度过于原则性，没有根据事务所实际情况进行调整和细化，问题33个，占总数的15%。二是部分事务所内部治理中，章程或合伙协议不健全，薪酬制度和奖惩机制不完善，问题52个，占总数的24%。例如，章程规定股东按照持股比例行使表决权，不符合会计师事务所“法人化”特点；章程规定“自然人股东死亡后，其法定继承人可以继承股东资格”，不符合《注册会计师法》的规定； 没有建立股东晋升考核标准、政策和流程，没有制定股东行为规范和违规处理制度。三是部分会计师事务所没有定期轮换项目质量控制审核员，没有建立更加细致明确的问责制度要求，问题33个，占总数的15%。四是部分会计师事务所没有制定项目分类管理标准、监控制度、协商制度和重大分歧处理程序，少数总会计师或股东不在风险责任范围内，问题78个，占总数的36%。五是部分会计师事务所没有制定职业道德政策和流程，问题21个，占总数的10%。例如，没有要求所有受独立性要求的人员每年签署关于其遵守独立性政策和流程的书面确认书，没有与员工签署保密协议。以上五类问题在质量控制体系建设中的比例如图1所示：

图 1. 质量控制施工问题百分比

2、从制度执行情况看，共计76个问题，主要表现在以下几个方面：一是部分会计师事务所存在财务核算不规范的问题，30个问题，占总数的40%，如现金结算量大、未按客户单位设置明细账等。二是部分会计师事务所质量控制复核制度流于形式，复核人员虽然在工作底稿上签字，但没有具体的复核内容，也没有复核记录，报告和工作底稿存在较多明显的错误和瑕疵，质量复核没有落到实处，共计29个问题，占总数的38%。三是部分会计师事务所股东及注册会计师年龄较大，4个问题，占总数的5%。四是部分事务所存在部分项目工作底稿编制、整理不规范、归档不及时等问题，共计10个问题，占总数的13%。 第五，少数会计师事务所中，签署报告的两名注册会计师中没有一人是负责最终复核该审计项目合伙人，问题3个，占总数的4%。以上五类问题在质量控制体系执行情况中的比例如图2所示：

图 2：质量控制执行问题百分比

（二）业务项目质量

1、业务受理及审计计划阶段存在问题264个，主要表现在：一是未对业务受理及留存进行风险评估，未编制业务受理（留存）评估表，问题34个，占总数的13%。二是部分项目未编制审计计划或审计计划针对性不强、缺乏重点内容、格式固定、内容千篇一律，问题85个，占总数的32%。三是风险评估程序执行不力，风险评估程序简单，未针对评估出的错报风险设计和实施有针对性的审计程序，审计盲目性比较强，问题57个，占总数的22%。四是缺乏审计工作底稿了解被审计单位内部控制（总体层面、业务流程层面）和实施控制测试程序，问题40个，占总数的15%。 五是重要性水平计划较为简单，重要性水平确定依据不足，共计48个问题，占比18%。以上五类问题在业务受理及审计计划阶段占比情况如图3所示：

图 3：业务接受和审计计划阶段的问题百分比

2、审计实施阶段存在问题137个，主要表现在：一是对被审计单位持续经营能力和会计报表审计期初余额关注不足，问题17个，占总数的12%。二是以前年度执业质量检查中货币资金和实物资产审计程序不完善的问题仍然存在，问题49个，占总数的36%，例如对银行存款、贷款和往来账户未实施确认或替代程序不足；存货监控执行不充分；收入和费用截止测试问题等。三是个别报表项目的审计证据不足，未找到相关附件作为依据，问题34个，占总数的25%，例如未获取被审计单位验资报告、银行对账单、存货盘点、投资协议、固定资产权属证明等充分、必要的审计证据。 四是工作底稿组成部分不齐全，缺少现金流量表审计工作底稿和持续经营审计工作底稿，共计37个问题，占总数的27%。以上四类问题在审计实施阶段占比如图4所示：

图 4：审计实施阶段的问题百分比

3、审计终了阶段存在问题112个，主要表现在：一是部分报告未对重要科目实施必要的审计程序，对被审计单位可能存在的重大错报风险缺乏判断，未考虑重大事项对审计报告的影响，发表的意见类型不当，共4个问题，占总数的4%。二是审计报告所附的已审计财务报表附注披露不准确、不规范，共67个问题，占总数的60%。例如，已审计财务报表附注未披露对坏账准备重要会计政策的说明、未披露关联方关系及交易事项、未披露报告是否经过董事会或类似机构的批准等；已审计财务报表未加盖被审计单位公章，被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人未签字盖章； 已审计财务报表附注指出被审计单位“报告期内按照企业会计准则、企业会计制度的要求编制了财务报表”，不符合企业财务报表编制的规定。三是审计报告表述不规范，有15个问题，占总数的13%。如部分审计报告描述的审计范围未包括“所有者权益变动表”，所附的已审计财务报表未包括“所有者权益变动表”；被审计单位不是上市主体，现场审计人员在审计报告日未获取其他信息，审计报告中没有披露其他信息的需要等。四是未获取管理层表述或表述不规范，有26个问题，占总数的23%。 主要问题有：报表未签字盖章、未到达签字时限、未送交签字注册会计师、管理报表签署早于审计报告日期等。以上四类问题在审计终期阶段出现的比例如图5所示：

图 5：最终审计阶段的问题百分比

（三）其他方面

一是部分会计师事务所甚至存在不进行审计、无审计工作底稿出具审计报告等严重问题；二是检查组发现622份报告未加贴防伪标签，10家会计师事务所未按要求报送业务，存在漏报、瞒报问题；三是部分会计师事务所在承包业务过程中存在严重的恶意低价竞争行为。上述问题严重违背职业道德，扰乱了行业经营秩序，对行业形象造成了重大损害。

3.检验问题原因分析

通过对被审计公司负责人的访谈、内部控制制度分析、审计结果总结，我们认为造成上述问题的主要原因包括以下四个方面：

（一）党建与业务脱节。检查中发现，部分会计师事务所只讲业务工作，不重视党建工作，为获取业务，恶意低价竞争，导致部分员工甚至合伙人在审计工作中底线标准过低，在质量面前迷失了方向。究其原因湖南注册会计师协会，在于事务所思想意识不到位，缺乏诚信文化和底线要求，对员工的职业道德教育和诚信意识培训不够。一方面认为党建工作“不好抓”，党建工作任务软、内容空，缺乏必要、有效的抓手，很难在审计工作中找到好的突破口、取得大成效；另一方面又“不方便抓”，觉得审计任务重，党建工作做太多、做得太频繁，会干扰业务工作的正常开展。

（二）风险意识不强。法律意识不强是今年业务检查中发现的普遍问题湖南注册会计师协会，一些会计师事务所、注册会计师甚至存在不从事上市业务就没有风险的错误认识，法律意识明显落后于当前监管部门的要求和社会公众的期待。一些事务所在为老客户执行审计业务时，习惯于省略必要的程序。一些事务所对审计工作底稿的编制和归档漠不关心，最终不能为审计报告的结论提供充分的证据。一些事务所将银行、账户函件的缺失归咎于客观因素的限制，反映出注册会计师对职业道德不够重视，缺乏职业审慎精神。

（三）治理能力缺失。企业文化、领导责任、人力资源等问题都是审计报告中治理问题的表现。由非注册会计师控制经营的会计师事务所，重业务轻管理，将首席会计师和签字注册会计师作为追求高额回报的工具，是内部治理缺失的典型案例。有些事务所要么缺乏完善规范的制度，要么内部管理标准陈旧，没有根据新准则和实际情况进行修订，针对性不强，适用性不强，不能适应新形势、新要求。

（四）学习能力不足。随着新法规、新准则的不断涌现，信息技术的不断进步，每一位注册会计师都需要保持旺盛的学习动力，否则专业能力必然不及格。检查中发现，部分从业人员缺乏学习热情，对新准则、新指引的学习不够，不能根据新准则给出相应的指导意见。同时，这也大大削弱了行业的公信力，不利于行业的健康可持续发展。

四、检查结果处理

按照《湖南省注册会计师协会违规行为处罚办法》规定，针对2020年度会计师事务所执业质量检查发现的问题，湖南省财政厅金融监管局与我协会召开联合审查会议，我协会还召开2次纪委会议，对相关会计师事务所、注册会计师给予行政处罚和行业处分。

（一）严肃处理。湖南省财政厅对检查中发现存在严重问题的9家会计师事务所给予警告的行政处罚，对2家会计师事务所作出行政决定；我协会对1家会计师事务所和2名签字注册会计师给予警示的行业处罚，对38家会计师事务所给予限期整改的行业处罚。

（二）组织约谈提醒。对20家未按规定开展业务报告工作、执业质量控制体系薄弱的会计师事务所，我将约谈其总会计师（首席合伙人）和质量控制经理，提醒其不断规范管理，提高执业质量。

（三）组织强制性强化培训。4月份，协会对检查中发现业务水平有待提高的51名注册会计师组织了强制性强化培训，并对部分业务水平较差的事务所进行了技术帮扶，有针对性地提升执业质量。

（四）落实整改。对受审计的会计师事务所下达检查通知书，指出薄弱环节，要求其限期整改存在的问题并及时提交整改材料。跟踪其整改情况，适时组织年度执业质量检查对其进行检查。对思想认识不深刻、整改不到位的事务所，将按照相关规定给予相应的行业处罚。

五、加强我省会计师事务所执业质量监管的具体措施

（一）完善检查机制，形成联合监管合力。省财政厅监察局和我会将进一步加强沟通协作，完善联合检查机制，加大监管计划、现场检查、集中审理、处理处罚等方面的协同力度，发挥各自优势，巩固行政监管与行业自律相结合的注册会计师行业联合监管成果，形成长效机制，共同促进注册会计师行业健康有序发展。

（二）加强监管，推动诚信建设。加大对违规会计师事务所的处罚力度，大幅提高审计违规成本，加大对责任注册会计师的处罚力度，推动落实提升执业质量主体责任。同时，完善会员诚信信息披露制度，及时、准确、完整记录会员行政处罚和行业纪律信息，向社会开放会员诚信档案查询系统，将行业监管结果充分运用在事务所业务受理、综合评价等方面，加强行业综合治理。

（三）充分发挥专家作用，提供技术支持。采取政策引导、专题培训、专业技术指导等方式，加强跟踪教育帮扶，扩大执业质量检查成果。搭建咨询服务平台，充分发挥行业专业技术委员会的技术优势，为执业人员提供技术帮助和咨询服务；每年举办执业质量提升培训班，为执业人员传授业务知识、答疑解惑，指导注册会计师规范执业，培育注册会计师职业精神，切实提升行业整体执业质量水平，实现检查“帮扶、教育、监督、提升”的目的。

面对日益复杂的执业环境，希望会计师事务所负责人要牢固树立质量第一理念，时刻牢记执业风险，坚守执业质量和职业道德底线，完善内部治理机制，重点抓好领导决策权的分配与制约、合伙人晋升规则、执业质量管控机制建设，进一步强化职业责任意识和法律风险观念。

湖南省注册会计师协会

2021 年 4 月 8 日