【会计实务】建筑施工企业应对“营改增”的五大财务对策

增强材料供应商和转包商管理

建筑企业推行“营改增”以后，可抵扣销项税额的多少直接决定了企业应纳增值税的高低，只有取得符合规定的销项税收据能够实现抵税的目的。

原材料采购和安装工程项目转包是建筑施工企业两个重要的销项税来源，所以选择合适的材料供应商和转包商、加强对其的管理，从销项税的源头严苛加以控制，成为建筑企业应当注重的问题。

长久以来，因为我国建筑企业自身管理水平较低，规章机制不完善等诱因，导致对材料供应商和转包商缺少有效的监督控制，几乎每位施工企业的合作伙伴范围中都富含大量的中大型企业和私营公司，各种合作伙伴鱼龙混杂、参差不齐。

其中相当一部份的供应商和转包商不具有通常纳税人的资格施工企业会计实务，这些状况对变革后增值税的抵扣引起相当大的困难，难以增加企业的税赋水平。而这次“营改增”给了建筑施工企业一个强化控制管理供应商和转包商的抓手。建筑企业应当紧紧把握这个机会，加强自身对供应商、分包商管理监督制度、提高管理水平，对供应商和转包商进行一次认真具体的梳理筛查，对不符合条件的坚决给予消除，在提高中小供应商总包商的同时，尽或许的选择有名气、信誉好的小型企业作为合作伙伴，为取得合规的销项税收据提供有效保障。

“营改增”后，建筑企业要转变对供应商和转包商的选择理念，不能再把价钱低作为惟一的评判标准，而应综合权衡供应商转包商的各类条件，在保障品质、对比价位的前提下，优先选择具备通常纳税人资格的供应商总包商，为增值税的顺利抵扣提供靠谱保障。

另外，因为这些建设项目在人烟稀有的地区，所以建筑企业常常采取就地就近向当地百姓采购原材料的形式，这么做表面上看节约了一部份的车费，但却导致了难以抵扣增值税的状况，同时原材料的品质也难以得到保证。因而为了防止此种状况，建筑企业可以就此问题向有关政府部委汇报反映，力争新政支持，并与其他企业勾通协作，推行建立的行业规章机制，找到解决问题的方法，避免这些问题的发生，真正将政府“营改增”的税改目的落到实处，保证行业的健康发展。

也有，现在我国建筑企业普遍存在挂靠经营的状况，许多中小单位都挂靠在小型建筑企业之下。这么做似乎有一定的积极意义，但导致的问题同样不容小视。例如，很多中小企业因为自身规模限制，各项管理工作比较薄弱，相关财务人员水平也相对较低，对增值税收据的鉴定、管理、使用等把握理解不非常规范，并且或许会给企业导致损失。

因此“营改增”后，建筑企业规避下属挂靠单位进行清除整治，对相关财务人员进行教育轮训，强化法律意识，提升业务能力。在条件容许状况下，最好推行统一国税帮助和筹划，将挂靠单位的地税风险降低到最低。

增加收入品质，合理确定承揽售价

（1）与乙方尽或许的签署“包工包料”的建造协议。

营改增后企业与乙方签署协议时，应当尽或许多的签署“包工包料”的建造协议，提高“包清工”的协议机制。这是由于建造企业销项税的绝大部份来始于对选购材料，材料的可抵扣百分比只是最高的（17%的销项税赋），只有尽或许多的签署包工包料的协议，能够加强销项税抵扣总额，因而增加企业整体的税赋水平。

相反，假如签署的是“包清工”的协议，这么材料供应协会直接向乙方销售材料，并出具乙方名称仰头的增值税收据，于是乙方再将材料提供给施工企业使用，建筑施工企业便难以荣获抵扣进项税额的机会。留给施工企业抵扣的只剩下机械使用费和其他直接费中的部份项目，由前文剖析建筑施工企业这部份成本相对较小，可抵扣的部份就更少。以XX安装工程公司承揽的公路通讯建设安装工程为例剖析“包工包料”和“包清工”

两种状况下的税赋变化：

从上表我们可以很直观的看出，承包协议由“包工包料“的方式变为“包清工”时，企业应纳增值税提高了499.06千元，提高的比列达到了16.40%。

安装工程分包企业(乙方)之所以使用甲供材料，原意是为了防止安装工程施工企业（甲方）随便压低售价，节省材料造价，保证材料和安装工程品质。并且营改增后此种“包清工“的施工方式带来甲方的只好是税赋的提高，企业收益的减少，这么甲方必然会采取偷工减料等方法来抵消税赋增高带给的影响施工企业会计实务，那样会对安装工程质量引起极大的隐患，有违甲乙双方的本意。

在此笔者建议可以采取乙方提供原材料供应厂家并框定价格，由甲方付款的形式，那样取得收据仰头是甲方名称，那样能够保证此项增值税由甲方抵扣，既能减少了甲方的施工费用，又维护了乙方保证安装工程品质、降低安装工程费用的心愿，堪称一举两得。

（2）营改增后建筑企业若果按原先的形式经营，企业的税赋水平势必会降低，所以，为减低税赋，建筑企业一方面要积极寻求转移税赋的方法，另一方面也要从协议招招标、确定收入的源头入手，调整以前的定额取费及招标价格机制。

建议在招标价格机制中，对乙方价格选用“不含征税入售价+税金”的价格机制，将增值税进项税额融入到价格机制中去，合理转移税赋。其实，能够在原价格外降价，向顾客额外缴交价外增值税，取决于施工企业在产业链上下游之间转移税赋的能力。

比如某知名网路营运公司（简称X公司）就采取了类似的举措：X公司借“营改增”机会对其下网站广告业务的的服务费在原有的基础上增加了6%，自2012年4月1日起，该公司为其顾客出具的收据由原来的营业税收据变更为增值税收据。该公司加价的实质就是将这次“营改增”对公司6%b比列收益的冲击转嫁给了下游企业。假如原价格是1000万，目前则增加到1060万。

换言之，经过X公司此举规避，“营改增”非但没有对该公司的收益形成负面影响，反倒使其在进销两头都斩获了一定的利益，独享了这次变革的红利。

由此我们不难发觉X公司通过选用了规避举措后对公司在两方面获益：

一是不但消化了变革前本来应负担的5%营业税，并且还将其中的价差增加了公司的收益。

二是X公司通过此举不但将6%的增值税税赋完全转嫁给了下游的企业，并且能够通过上游企业荣获销项收据进行抵扣，通过上下游企业的税赋转嫁达到减少自身税赋水平的目的，可谓一举双得。

通过上述X公司的实例，对建筑施工企业提供了一定的借鉴。但是X公司的做法不一定可以直接应适于每一家建筑施工企业，但建筑施工企业可以在招招标过程中抨击这一做法。能够减少承揽售价，取决于企业在市场中的议价和转移税赋的能力。通常而言，占据整个产业链上游的企业，其转嫁税赋的能力比较强，占据下线的、底层的企业转嫁能力比较弱。建筑业处于上游的分包商可以让下游的总包商出具专用收据，下游的总包商可以再让其发包商出具专用收据，越往前发包，企业的规模越小，其议价能力越弱，转嫁税赋的能力也越差。

增强费用成本管理，减少可抵扣比列

（1）适当提高非核心业务的外包比列。

企业在某些程度上就像人一样，精力、资源都是有限的，假如盲目追求全面，将企业经营的小摊铺的过大，希望在主业和副业方面都取得很大的经济效益，常常会事与愿违。

然而，“营改增”后建筑企业可以将自身的有限资源集中在最具优势和发展前途的业务上，正何谓“好钢用在刀尖上”。对于企业的非核心业务，可以考虑发包回去。那样做即可以促使自身企业的资源得到有效配置，增加毋须要的资源耗费；还可以促使其他企业的优势项目得到充分发挥，促使全社会的共同进步。

比如，施工企业承揽一项安装工程后，可以考虑将耗费人工费用比较高而技术浓度要求较低的部份，例如回填基坑，敷设光线缆，架设通讯杆架等分包给具备增值税通常纳税人资质的企业，那样既可以降低自身企业的人工成本开支，又可以从发包企业处取得可抵扣的销项收据，堪称一举两得。